О. Савченко, партнер по контролю качества ТОО АК «ТрастФинАудит», CAP, ДипИФР
ВОЗНИКАЕТ ЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ КОРРЕКТИРОВКИ РАСХОДОВ ПО АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА?
Компания заключила договор финансового лизинга в ноябре 2007 года. В договоре лизинга мы являемся лизингополучателем. Технику, полученную по лизингу, мы учитываем на балансе и по мере необходимости продаем другим фирмам. Лизингодатель передает предмет лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю на срок 60 месяцев. По истечении срока договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Технику мы поставили на свой баланс, и по нему начисляем амортизационные отчисления. Но, в связи с заинтересованностью клиентов нашим техникам и сокращением процентов по лизингу мы хотели продать технику, при этом оформив на постоянное пользование (т. е. «Импорт - 40») и погасить задолженность. Как отразить данное изменение в бухгалтерском и налоговом учете? В связи с продажей начисленные амортизационные отчисления за 2008 - 2010 гг. сторнируется ли в СГД формы 100.00?
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса в целях налогообложения не признаются финансовым лизингом лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с момента заключения таких договоров. Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
В случае досрочного расторжения договора лизинга (на основании дополнительного соглашения или новации) сделка должна быть пересмотрена как приобретение основного средства в кредит по стоимости, включающей справедливую стоимость приобретенного основного средства и суммы вознаграждения за отсрочку платежа. В случае, когда изначально основное средство приобретается в кредит, при составлении декларации по КПН на вычеты будет отнесена сумма начисленного и выплаченного вознаграждения и сумма амортизационных отчислений.
Таким образом, при досрочном расторжении договора лизинга у компании-лизингополучателя не возникает необходимости корректировки отнесенных ранее расходов по амортизации основного средства.
В бухгалтерском учете следует реклассифицировать обязательство по финансовой аренде на кредиторскую задолженность поставщику (лизингодателю).