В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
ЧТО НЕОБХОДИМО ИП ДЛЯ ПРАВИЛЬНОГО ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
ИП, применяя специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является плательщиком НДС. У ИП нет наемных работников, и потому он, согласно действующему порядку, не ведет бухгалтерский учет. Что необходимо предпринять ИП для правильного представления налоговой отчетности?
Национальным стандартом финансовой отчетности № 1 (далее - НСФО № 1), утвержденным приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 218, которым регламентируется порядок составления финансовой отчетности субъектами, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Согласно пунктам 4 и 5 НСФО № 1, ИП, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, применяющие в соответствии с налоговым законодательством специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации отражают свои хозяйственные операции и события в книге учета доходов для ИП. ИП, подлежащие обязательной государственной регистрации в налоговом органе и не являющиеся плательщиками НДС, ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для ИП, не являющихся плательщиками НДС по форме согласно приложению 1.
Предприниматели, являющиеся плательщиками НДС ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для ИП, являющихся плательщиками НДС по форме согласно приложению 2. Книга заполняется в хронологическом порядке без применения способа двойной записи, типового плана счетов бухгалтерского учета и иных требований в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Форма Книги для ИП - плательщиков НДС представлена ниже:
Заполнение Книги производится:
- ежедневно, в хронологическом порядке с подведением итогов на конец рабочего дня;
- с отражением всех операций, произведенных наличными деньгами и безналичным путем, в том числе операций по реализации продукции работ, услуг, включая бартерные операции, операции по приему-передаче запасов на консигнацию и другие;
- при наличии нескольких ККМ с ФП одной строкой по суммарным оборотам, отраженным в книге учета наличных денег и произведенным через ККМ с ФП.
Правила заполнения ведомости учета доходов, необлагаемых у источника выплаты, для ИП, являющихся плательщиками НДС.
По графе 1 «Дата» - отражается дата получения дохода.
По графе 2 «Наименование операций» - отражаются наименования произведенных операций наличным и (или) безналичным расчетом (по контрольным чекам и (или) банковским выпискам, включая бартерные операции и операции по приему-передаче запасов на консигнацию (по первичным учетным документам (накладные, счета-фактуры).
По графе 3 «Общая сумма» - отражается сумма доходов от реализации полученных или подлежащих получению в денежном выражении.
По графе 4 «Оборот, необлагаемый налогом на добавленную стоимость» - отражаются обороты по реализации продукции и оказания услуг, не облагаемые НДС.
По графе 5 «Сумма налога на добавленную стоимость» - отражается сумма налога, начисленная по оборотам от реализации продукции и услуг.
По графе 6 «Наименование операций» - отражаются операции по приобретению запасов и услуг.
По графе 7 «Стоимость без налога на добавленную стоимость» - отражается стоимость запасов и услуг без НДС, приобретенных ИП и связанных с его предпринимательской деятельностью.
По графе 8 «Сумма налога на добавленную стоимость» - отражается сумма налога по оборотам согласно счетам-фактурам (контрольным чекам), выставленным поставщиками.
С 1 января 2009 года согласно пунктам 4-5 статьи 56 и статье 60 Налогового кодекса, субъекты, в том числе и ИП, обязаны разработать и принять в действие налоговую учетную политику. Этот документ раскрывает особенности ведения налогового учета у субъекта, утверждает формы налоговых регистров, которые являются расшифровками показателей, отраженных по строкам налоговой отчетности.
Налоговые регистры, в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса являются документами, содержащими необходимые сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры включают в себя формы и правила по их заполнению, утвержденные ИП, и формы и правила по их заполнению, установленные уполномоченным органом.
С введением налоговых регистров значительно сокращен объем налоговой отчетности за счет того, что расшифровки, которые входили в состав отчетов, теперь не представляются в уполномоченные органы, а хранятся у субъектов и предъявляются представителям налоговой службы по их требованию. Налоговые регистры заполняются, подписываются руководителем и хранятся наравне с первичными бухгалтерскими документами и налоговыми отчетами.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 626 «Об утверждении Правил составления форм налоговых регистров» утверждены формы некоторые формы налоговых регистров и правила по их заполнению. Среди них представлены две формы налоговых регистров к налоговой отчетности по форме 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость»:
1. Форма налогового регистра по счетам-фактурам, выставленным плательщиком НДС;
2. Форма налогового регистра по счетам-фактурам, полученным плательщиком НДС.
Другие необходимые формы налоговых регистров к форме 300.00, должны быть разработаны и утверждены Налоговой учетной политикой ИП самостоятельно.
Налоговые регистры должны быть приложениями к налоговой отчетности субъекта. А первичные документы, которые внесены в налоговый регистр (при отсутствии бухгалтерского учета) должны являться приложениями к налоговым регистрам.
Налоговый учет в ИП должен вестись таким образом, чтобы обеспечить:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных ИП в течение налогового периода;
- расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
- достоверное составление налоговой отчетности;
- предоставление достоверной информации органам налоговой службы для налогового контроля.
Отсутствие Налоговой учетной политики у субъекта влечет за собой административное нарушение, предусмотренное статьей 208 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года № 155-II, которая гласит:
«1. Отсутствие у налогоплательщика учетной документации (к которой, в соответствии со статьей 56 Налогового кодекса, относится налоговая учетная политика) и (или) несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленной законодательством РК - влечет штраф на должностных лиц, ИП в размере двадцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющимися субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти пяти месячных расчетных показателей.
2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на должностных лиц, ИП в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющимися субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере шестидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере девяноста месячных расчетных показателей».