Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/19
Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности
Вопрос: Прошу дать разъяснения по следующим двум ситуациям, касающимся исчисления процентов по контролируемой задолженности.
Общество заключило с резидентом Республики Казахстан два договора финансового займа. Заимодателем по договорам является единственный учредитель Общества. Финансовые займы предоставлены Обществу на условиях платности и возвратности. Один заем получен Обществом для пополнения собственных оборотных средств. Второй заем передан сторонней российской организации под более высокий процент.
Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения регулируется п. 2 ст. 269 НК РФ. При этом предельная величина процентов по контролируемой задолженности рассчитывается как отношение суммы процентов, начисленных в отчетном периоде к коэффициенту капитализации.
На основании вышеизложенного прошу дать разъяснение по следующим вопросам:
1. Финансовый заем, полученный Обществом от Заимодателя по второму договору, передан в полном объеме сторонней российской компании (не является аффилированной по отношению к Обществу и Заимодателю), под более высокий процент. Вправе ли Общество в целях учета налога на прибыль учитывать в своих расходах проценты, начисленные Заимодателем - резидентом Республики Казахстан к получению от Общества, в полном объеме без расчета предельной величины по такой контролируемой задолженности. Доходы от процентов, начисляемых Обществом для сторонней российской компании, превышают расходы по процентам такой контролируемой задолженности. Т.е. будет ли в данном случае применяться норма п. 2 ст. 269 НК об ограничении вычета по процентам, начисленным по финансовому займу, переданному сторонней российской организации.
2. Какая сумма контролируемой задолженности принимается во внимание для целей расчета предельной величины процентов:
А) если оба финансовых займа получены по разным договорам от одного Заимодателя-нерезидента с целью пополнения собственных оборотных средств
- отдельно по каждой сумме контролируемой задолженности и каждому договору финансового займа, или
- по совокупной контролируемой задолженности обоих договоров финансового займа.
Б) если оба финансовых займа получены по разным договорам от одного Заимодателя-нерезидента, но один из займов был передан сторонней российской организации под более высокий процент,
- только та сумма контролируемой задолженности, которая получена Обществом по договору финансового займа для пополнения собственных оборотных средств, без учета задолженности по договору финансового займа, переданного Обществом сторонней российской организации,
или
- вне зависимости от цели получения финансового займа - по совокупной контролируемой задолженности обоих договоров финансового займа.