А. Лобков, юрист-аудитор, независимый эксперт по бизнесу
В ЧЕМ РАЗЛИЧИЕ В ПОНЯТИЯХ «ИСЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ» И «НАЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ»?
В нормах Налогового кодекса определяющих порядок уплаты различных налогов, употребляются понятия «исчисленные налоги» и «начисленные налоги». Чем эти понятия отличаются друг от друга?
Действительно, такие понятия в нормах Налогового кодекса употребляются, хотя и не приведены в понятийном аппарате (см. ст. 12 Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе) и порой выступают в качестве синонимов, то есть словосочетаниями, разными по написанию, но тождественными или очень близкими по смыслу, хотя имеют разную смысловую нагрузку.
Давайте определим, в чем эта разность заключается.
Термин «исчислить» (по Словарю русского языка С. И. Ожегова) означает «высчитать» или «вычислить», а термин «начислить» - «насчитать» или «прибавить». Большой экономический словарь, выпущенный московским Институтом новой экономики, содержит только определение термина «начисление», трактуя его как процедуру прибавления рассчитанной каким-либо образом денежной суммы.
Если обратиться к нормам Налогового кодекса, то словосочетание «исчисление налога» употребляется значительно чаще. Так, в соответствующих статьях корпоративный подоходный налог (п. 2 ст. 81), индивидуальный подоходный налог (п. 1 ст. 154), социальный налог (ст. 356) и другие налоги и платежи исчисляются, а не начисляются. Словосочетание «исчисленной суммы налога» используется и в пункте 2 статьи 65 Налогового кодекса, где говорится о предназначении декларации по корпоративному подоходному налогу.
Ради объективности следует привести тексты подпункта 1 пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса, в котором говорится о том, что в течение срока исковой давности «орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет» и подпункта 5 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, в котором дается определение понятия «недоимка» - «исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет…». Однако в них упоминаются не только налоги, но и другие обязательные платежи в бюджет, которые обычно начисляются.
Свою «лепту» в смешение анализируемых понятий вносят и приводимые ниже тексты двух пунктов статьи 57 Налогового кодекса:
«1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества».
В завершение следует уяснить, что для выполнения своих налоговых обязательств, все налогоплательщики сначала исчисляют подлежащие уплате суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые и приобретают статус «начисленных налогов». Налоговые же органы, проводя налоговые проверки, проверяют правильность процедуры исчисления соответствующих налогов и, обнаружив ошибки, производят доначисление сумм налоговых и других обязательных платежей в бюджет.