Заполнение декларации по КПН (форма 100.00) за 2011 год (Т. Иванова, налоговый консультант) (21 февраля 2012 г.)

21.02.2012

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Т. Иванова, налоговый консультант

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (ФОРМА 100.00) ЗА 2011 ГОД

Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»

К доходам от списания обязательств в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК;

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Не относится к доходу от списания обязательств, уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия, как имущественного комплекса.

Статьей 180 Гражданского кодекса определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения, которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика.

Следует отличать доходы от списания обязательств от доходов по сомнительным обязательствам. К обязательствам, признанным сомнительными, применяются нормы статьи 89 Налогового кодекса. Доходы по сомнительным обязательствам не включаются в суммы, отражаемые по строке 100.00.004.

ПРИМЕР

В ТОО «ААА» на 31 декабря 2011г. числится следующая кредиторская задолженность:

- сумма кредиторской задолженности перед ТОО «БББ» в сумме 345 000 тенге. Дата возникновения обязательств 30 июня 2008г. Кредитор произвел списание задолженности путем письменного уведомления должника;

- сумма кредиторской задолженности перед ТОО «ХХХ» - 670 000 тенге. Дата возникновения обязательств - 1 марта 2009г., в 2010г. кредитор ликвидировался, имеются все соответствующие документы;

- финансовая помощь от ТОО «ССС» в сумме 2 000 000 тенге, срока погашения которой истек 30.12 2008г., дата возникновения 04.02.2008г.

Налоговый регистр к строке 100.00.004 «Доход от списания обязательств».

1. РНН ХХХХХХХХХХХХ

2. БИН

3. Наименование налогоплательщика: ТОО «ААА»

4. Налоговый период 2011г.

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Сумма дохода от списания обязательств в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса равна 3 015 000 тенге. Итоговую сумму налогового регистра переносим в строку 100.00.004 «Доход от списания обязательств» Декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00.

Строка 100.00.021 «Превышение доходов, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса над расходами, понесенными при эксплуатации таких объектов»

Строка 100.00.022 «Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса

Строка 100.00.033 «Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса

В соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

Пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса определено, что доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

К объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных статьей 97 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 100 Налогового кодекса расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 Кодекса, подлежат отнесению на вычеты.

Для целей вышеуказанных статей доходы и расходы определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета. Для достоверного отражения доходов и расходов в декларации по корпоративному подоходному налогу, нужно в обязательном порядке осуществлять ведение раздельного учета доходов и расходов при эксплуатации объектов социальной сферы в бухгалтерском учете. При этом все расходы должны быть документально подтверждены.

Согласно Правилам составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) данные доходы и расходы отражаются в строках 100.00.021, 100.00.022 и 100.00.033.

ПРИМЕР

На балансе АО имеется рабочая столовая, общежитие, зона отдыха, работает медицинский кабинет, где оказывается первая медицинская помощь работникам, приобретаются медикаменты первой необходимости.

В таблице приведены данные бухгалтерского учета, полученные по итогам 2011 года (тенге).

Налоговый регистр «Превышение доходов, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса над расходами, понесенными при эксплуатации таких объектов».

РНН

БИН

Наименование налогоплательщика: АО

Налоговый период 2011 год

Сумма превышения доходов над расходами, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Строка 100.00.022 «Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса - 10 976 512 тенге.

Строка 100.00.033 «Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса - 9 282 794

Строка 100.00.041 «Суммы компенсаций при служебных командировках»

В строке 100.00.041 Декларации по корпоративному подоходному налогу отражаются суммы компенсаций при служебных командировках, выплачиваемые работнику и относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

Понятие командировки дано в статье 1 Трудового кодекса, согласно которому командировка - это направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

В командировку может быть направлен только работник предприятия. Работник предприятия - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору.

Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

Работник направляется в служебную командировку на основании приказа. В приказе указывается место назначения и наименование организации, куда направляется работник, а также сроки и цель командировки. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение и составляется предварительная смета командировочных расходов.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

- письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд.

При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.

Трудовым законодательством РК (ст. 152 ТК) предусмотрены гарантии и компенсационные выплаты для работников, направляемых в командировки.

Во-первых, за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.

Во-вторых, работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;

3) расходы по найму жилого помещения.

В целях налогового учета нормы компенсации расходов, понесенных при служебных командировках, устанавливаются статьями 101 и 155 Налогового кодекса.

Нормы командировочных расходов государственных служащих регламентированы правилами о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента РК утвержденными Постановлением Правительства РК от 22 сентября 2000 года № 1428.

Для работников других организаций в целях ведения бухгалтерского учета такие нормы не разработаны. НСФО № 2 или МСФО не содержат указаний по учету командировочных расходов, поэтому руководитель или другое ответственное лицо организации должны самостоятельно разработать нормы суточных и прочих расходов при служебных командировках с отражением этих расходов в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 101 налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

· фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

· фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

· суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика;

· расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Согласно статье 100 Налогового кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

· компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

· компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено данной статьей:

установленные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 101 Налогового кодекса;

суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке в пределах РК до сорока суток;

суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами РК до сорока суток;

· компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, производимые государственными учреждениями, за исключением государственных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка РК, в размерах, установленных законодательством РК;

· компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, производимые государственными учреждениями, содержащимися за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка РК, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством РК.

Организации при составлении учетной политики руководствуются вышеуказанными положениями Налогового кодекса, Трудового кодекса, Правилами о служебных командировках. Определение размера компенсации при служебных командировках является правом самого налогоплательщика, что находит свое отражение в его Учетной политике, за исключением государственных учреждений. Нормы по возмещению работникам суточных расходов, связанных с командировками, утверждается ежегодно приказом руководителя организации.

Предварительный расчет суточных производится на основании приказа руководителя о командировании работника. Бухгалтер составляет смету расходов по командировке.

Налоговым кодексом установлен максимальный размер суточных за период нахождения в командировке в пределах РК - 6 МРП, за пределами РК - 8 МРП (пп. 4 п. 3 ст. 155 НК), который не рассматриваются в качестве дохода физического лица.

Но если в учетной политике организации (или на основании приказа) предусмотрены нормы суточных ниже 6 МРП, 8 МРП то работник не имеет право требовать выплаты суточных больше, чем предусмотрено вышеуказанными документами. Однако если осуществляются выплаты суточных больше 6 МРП, то сумма превышения является доходом работника и включается в его совокупный годовой доход с последующим удержанием налогов. При этом следует помнить, что удержания из заработной платы работника могут производиться на основании акта работодателя только при наличии письменного согласия работника (п. 2 ст. 137 ТК).

Сумма командировочных расходов накапливается в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учете в зависимости от характера (общие и административные, производственные, реализационные расходы). На практике бухгалтера выделяют расходы на проезд, суточные, расходы на проживание на отдельные субсчета.

ПРИМЕР

В течение года работники Компании направлялись в командировки в целях производственной необходимости. Согласно приказа первого руководителя суточные в пределах Казахстана выплачиваются в размере 6 МРП, в г. Астана и Алматы по 8 МРП, за пределами Казахстана в страны СНГ - 80 долларов США, дальнее зарубежье - 100 евро.

При проверке авансового отчета АлихановаА.С, было установлено, что в общую сумму счета за проживание в гостинице была включена сумма завтрака - 60 600 тенге, которую бухгалтер исключила из вычетов, сумма превышения нормы суточных составила 97 428 тенге, не были подтверждены документально прочие расходы на сумму 10 000 тенге. Всего по данному авансовому отчету не была отнесена на вычеты общая сумма 168 028 тенге. Указанную сумму бухгалтер включила в общую сумму дохода работника в июне 2011 года и удержала ИПН, произвела отчисления в НПФ, начислила социальный налог и социальные отчисления.

Для расшифровки строки 100.00.041 декларации по КПН заполняется налоговый регистр.

Налоговый регистр «Суммы компенсаций при служебных командировках»

РНН

БИН

Наименование налогоплательщика: ТОО

Налоговый период 2011 год

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Итоговая сумма по налоговому регистру 1 626 127 тенге, относимая на вычет переносится в строку 100.00.041 декларации по КПН формы 100.00.

Строка 100.00.041 «Суммы компенсаций при служебных командировках» 1 626 127 тенге.

Строка 100.00.042 «Суммы представительских расходов»

В соответствии с пунктом 1 статьи 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

· · в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

· · в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе:

· расходы на транспортное обеспечение указанных лиц;

· расходы на аренду помещений для переговоров и встреч;

· питание во время переговоров (официальные обеды, ужины, фуршеты, кофе-брейки);

· оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

В транспортное обеспечение включается трансферт от аэропорта (вокзала) до гостиницы, поездки в соответствии с утвержденным планом мероприятий (например, поездки от гостиницы до офиса, поездки на объекты предпринимательской деятельности, ознакомительные поездки и др.).

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха. В расходы на питание не включаются стоимость спиртных напитков.

Не являются представительскими расходы организации на оплату проезда и проживания в гостинице членов органов управления (акционеров, членов совета директоров). Так же не относятся к представительским расходам, расходы понесенные организацией на проведение семинаров, тренингов и питания в период их проведения для работников самой организации, ее филиалов и структурных подразделений.

Мнение автора. Расходы на питание в период проведения семинаров являются доходами каждого конкретного работника и подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, с которых следует удержать ИПН и ОПВ, по которым надо начислить социальный налог и социальные отчисления, и которые через фонд оплаты труда отнести на вычеты.

Для подтверждения экономической обоснованности представительских расходов надо оформить комплект соответствующих документов. Типовых форм всех этих документов не существует, а значить их можно составить произвольно с учетом требований законодательства по бухгалтерскому учету к их оформлению.

На первом этапе следует составить смету представительских расходов на отчетный год. Помимо этого следует издать внутренние организационно-распорядительные документы (приказы руководителя организации), в которых необходимо отразить следующие вопросы:

· перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, и, следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;

· порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;

· порядок расходования средств на представительские расходы;

· документальное оформление представительских расходов;

· порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы.

На втором этапе организация проводит конкретное представительское мероприятие, при этом составляются следующие документы:

· приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;

· программа проведения деловой встречи

· утверждается смета представительских расходов.

На основании этих документов осуществляется выдача денег под отчет.

На третьем этапе лицо, ответственное за проведение представительского мероприятия, оформляет и представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведение мероприятия, а именно:

· отчет о проведенной встрече (перечень рассматриваемых вопросов, достигнутые договоренности и т. д.);

· авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные расходы;

· акт на списание фактически произведенных представительских расходов, который подписывается членами специально созданной комиссии и утверждается руководителем предприятия.

Все вышеуказанные моменты должны быть отражены в учетной политике организации.

Документальное подтверждение представительских расходов служит основанием для отнесения на вычеты в налоговом учете представительских расходов. При этом, согласно подпункту 27 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 102 Налогового кодекса, представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 Налогового кодекса.

Сумма представительских расходов, которую можно отнести на вычеты при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу рассчитывается по итогам года. Для этого необходимо составить налоговый регистр.

ПРИМЕР

ТОО «Альфа» произвело в течение 2011 года представительские расходы, указанные в налоговом регистре.

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Расшифровка сумм доходов работников за 2011 год:

Данные графы 7 налогового регистра в сумме 875 050 тенге следует внести в строку 100.00.042 декларации по КПН «Суммы представительских расходов».

Строка 100.00.043 «Сомнительные обязательства»

В строке 100.00.043 указываются выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычет.

Строка включает в себя сумму строк 100.00.043 I и 100.00.043 II:

в строке 100.00.043 I указывается сумма ранее признанных доходом сомнительных обязательств, выплаченных налогоплательщиком кредитору, относимая на вычет в соответствии с частью первой статьи 104 Налогового кодекса;

в строке 100.00.043 II указывается сумма выплаченных обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса, относимая на вычет в соответствии с частью второй статьи 104 Налогового кодекса.

Согласно статье 104 Налогового кодекса если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса.

Для определения суммы вычетов по выплаченным сомнительным обязательствам необходимо вести забалансовый счет сомнительных обязательств, включенных в совокупный годовой доход за предыдущие годы, анализировать их оплату. В случае, если оплата была произведена в текущем налоговом периоде, то надо выплаченную сумму отнести на вычеты в пределах суммы раннее включенной в доход.

Так как приложения по строке 100.00.043 Правилами по заполнению Декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00 не предусмотрено, то достаточно заполнить налоговый регистр к этой строке.

ПРИМЕР

5 декабря 2007г. ТОО « Омега» предоставило ТОО «ХХХ» услуги по ремонту на сумму 230 000 тенге, в том числе НДС (15%- 30 000 тенге). В силу сложившихся условий ТОО «ХХХ» не смогла оплатить кредиторскую задолженность.

15 декабря 2006г. ТОО «ХХХ» был осуществлен заем денежных средств от Компании «А» в сумме 600 000 тенге, по договору срок погашения которых - 15 декабря 2007г. ТОО «ХХХ» не смогла во время погасить задолженность перед Компанией «А» и в 2010г. кредиторская задолженность по займу была признана доходом по сомнительным обязательствам и включена в декларацию по КПН. В 2011 году ТОО смогла вернуть часть заемных средств - 300 000 тенге.

В декабре 2007г. не была выплачена заработная плата сотруднику Павлову И.Н. в сумме 80 000 тенге который уволился. В 2010г. ТОО «ХХХ» признала доход по невыплаченной заработной плате и включило в декларацию по КПН.

В 2011 году ТОО «ХХХ» выплатила заработную плату Павлову И.Н.

Налоговый регистр к строке «Сомнительные обязательства»

РНН

БИН

Наименование налогоплательщика: ТОО «ХХХ»

Налоговый период 2011 год

Руководитель организации

МП

Главный бухгалтер организации

Ответственное лицо за составление налогового регистра

Дата составления налогового регистра

Итоговое значение налогового регистра в сумме 580 000 тенге отражается по строке 100.00.043 «Сомнительные обязательства» декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00, в том числе:

- по строке 100.00.043 1 - 280 000 тенге;

- по строке 100.00.043 11 - 300 000 тенге.

Строка 100.00.048 «Страховые выплаты по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования»

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) в строке 100.00.048 указываются страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, относимые на вычет в соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса.

При отнесении на вычеты следует помнить, что согласно статье 100 Налогового кодекса на вычеты можно относить только страховые премии по договорам страхования связанные с получением дохода.

В главе 40 «Страхование» Гражданского кодекса РК (Особенная часть) от 1 июля 1999г. (далее Гражданский кодекс) даны основные понятия, необходимые для понимания при заполнении строки 100.00.048 декларации по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00).

В соответствии с пунктом 1 статьи 813 Гражданского кодекса страхователь - лицо, заключившее договор страхования со страховщиком.