(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО Ф. 1...

Т. Иванова, налоговый консультант

Редакция 2010 года

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО Ф. 100.10 «УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ И ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА»

Форма 100.10 предназначена для определения суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьями 208 - 211 Налогового кодекса, и заполняется нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, применяющим положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), заключенного РК (далее - международный договор).

Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является РК, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Как правило, данное приложение заполняют юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение и работающие на территории РК через филиалы.

Руководство такими постоянными учреждениями осуществляется головным офисом: сотрудники юридического лица - нерезидента ведут переговоры, заключают контракты на поставку товаров, услуг, приезжают в командировки на территорию РК, несут расходы по содержанию офисов и.т.д.

Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в РК, а также метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным (-и) учреждением (-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента.

В случае если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, фактически понесенных как в РК, так и за ее пределами в целях получения такого дохода, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1) методу пропорционального распределения расходов;

2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

При этом вычет указанных расходов допускается при наличии у юридического лица - нерезидента документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.

Юридическое лицо - нерезидент по своему выбору применяет только один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты. Применяемый метод должен быть неизменным в течение отчетного налогового периода.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения постоянного учреждения (за исключением уполномоченного органа), до начала отчетного налогового периода.

Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в РК только при наличии у него следующих подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языках:

1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса;

2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в РК;

3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;

4) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица - нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

При этом в финансовых отчетностях, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 7 статьи 208 Налогового кодекса, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные:

1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;

2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;

3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом.

Вышеуказанные документы, за исключением сертификата нерезидента представляются нерезидентом в налоговый орган по его требованию. Сертификат нерезидента предоставляется юридическим лицом - нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи Декларации по КПН.

В случае если финансовая отчетность составлена на иностранном языке, налогоплательщик обязан приложить к ней ее перевод на казахском или русском языках, засвидетельствованный нотариусом в порядке, установленном законодательством РК.

В случае не отражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, а также невыполнения требований, установленных статьей 208 Налогового кодекса, такие расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением.

ПРИМЕР

Юридическое лицо нерезидент (Турция) имеет постоянное учреждение - филиал в Казахстане. В 2010 году постоянным учреждением понесены управленческие и общеадминистративные расходы на территории РК. Конвенция об избежании двойного налогообложения с Турцией вступила в силу 18.11.1996г. Налогоплательщиком выбран метод пропорционального распределения расходов, расчет осуществляется по трем показателям. Налоговый период - календарный год.

При использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного показателя.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору юридического лица - нерезидента:

1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом - нерезидентом от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица - нерезидента в целом за указанный налоговый период;

2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:

соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом - нерезидентом от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение, за отчетный налоговый период к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица - нерезидента в целом за указанный налоговый период (Д);

соотношение первоначальной (текущей) стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в РК, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОС);

соотношение суммы расходов по оплате труда персонала, работающего в постоянном учреждении в РК, по состоянию на конец отчетного налогового периода к общей сумме расходов по оплате труда персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период (ОТ).

Средняя величина определяется по формуле:

При применении метода пропорционального распределения в налоговый орган вместе с декларацией по КПН представляется составляемый в произвольной форме расчет суммы расходов, относимых на вычеты постоянным учреждением в РК.

В разделе «Дополнительная информация»:

По строке 1 отмечается применяемый метод отнесения расходов на вычеты:

Отмечаем ячейку А, так как в примере применяется метод пропорционального распределения в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса;

По строке 2 отмечается способ исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения:

Отмечаем ячейку В, так как при расчете в примере применяется способ исчисления расчетного показателя, определяемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 209 Налогового кодекса - определение средней величины по трем показателям;

По строке 3 указываем код страны резидентства, с которой заключен международный договор.

При заполнении кода страны необходимо использовать цифровую кодировку стран в соответствии с приложением 6 «Классификатор стран мира» к Правилам декларирования товаров.

Указываем код Турции - 792.

По строке 4 отмечается дата начала и конца налогового периода в стране, с которой заключен международный договор:

в примере с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.;

Строку 5 не отмечаем, так как в примере не используется поправочный коэффициент в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса.

В разделе «Расходы»:

в графе А указывается порядковый номер строки;

в графе В определены соответствующие показатели;

в графе С указываются суммы совокупного годового дохода, полученного (подлежащего получению) налогоплательщиком - нерезидентом и постоянным учреждением, расположенным в РК:

по строке 1 указываем сумму СГД полученную нерезидентом - 162 900 000 тенге;

по строке 3 указываем сумму СГД Филиала нерезидента в Казахстане - 22 900 000 тенге;

по строке 4 удельный вес СГД постоянного учреждения (Филиала) к СГД юридического лица - нерезидента - 0,140;

в графе D указываются суммы первоначальной (текущей) стоимости основных средств юридического лица - нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в РК:

по строке 1 - 41 200 000 тенге;

по строке 3 - 5 200 000 тенге;

по строке 4 удельный вес - 0,126;

в графе Е указываются суммы расходов по оплате труда работников налогоплательщика - нерезидента и постоянного учреждения, расположенного в РК:

по строке 1 - 27 070 000 тенге;

по строке 3 - 5 970 000 тенге;

по строке 4 удельный вес - 0,220;

в графе F указывается размер расчетного показателя, исчисленный по применяемому способу. Расчетный показатель представляет собой отношение сопоставимых показателей от деятельности в РК через постоянное учреждение к сопоставимым показателям нерезидента, определяемый в строке 4С или как отношение суммы строк 4С, 4D, 4Е к 3 ((4С + 4D + 4Е) / 3), в зависимости от применяемого способа исчисления расчетного показателя при применении метода пропорционального распределения. При определении расчетного показателя указываются тысячные доли. В примере используем второй способ:

(0,140 + 0,126 + 0,220) / 3 = 0,162

по строке 4 - 0,162

в графе G указывается сумма управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента:

по строке 1 - 34 840 000 тенге;

по строке 3 - в том числе от деятельности в РК через постоянное учреждение - 5 644 080 тенге (34 840 000 × 0,162);

в графе H указывается общая сумма затрат налогоплательщика с учетом затрат, отраженных в графе G:

по строке 3 - 16 454 080 тенге.