Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 30 июня 2011 года № 24207/640
Председателю Ассоциации
финансистов Казахстана
Аханову С.А.
Уважаемый Серик Ахметжанович!
Национальный Банк Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо с консолидированными предложениями банков второго уровня касательно ввода счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов1 с 1 июля 2011 года, сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, применение данной нормы для банков было предусмотрено с 1 января 2003 года. Соответственно, с указанной даты банками должно быть обеспечено ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Вместе с тем, согласно подпункту к-2) статьи 8 Закона Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казахстан», Национальный Банк осуществляет контроль за соблюдением всеми финансовыми организациями требований, предъявляемых к системам, автоматизирующим ведение бухгалтерского учета, в том числе посредством проверок с привлечением работников уполномоченного органа. При этом, в соответствии с пунктом 2 Правил автоматизации № 592, основной целью автоматизации ведения вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, внедренной в информационной системе, является составление банками финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО в автоматическом режиме.
Таким образом, требование к автоматизации ведения бухгалтерского учета операций, совершаемых банками, включая осуществление расчетов по эффективной ставке процента, переоценку по справедливой стоимости, расчет убытка от обесценения в соответствии с требованиями МСФО в автоматическом режиме не являются новыми изменениями для банков второго уровня и не связаны с внедрением соответствующих МСФО методов обесценения финансовых активов, осуществляемых с 1 июля 2011 года.
В связи с чем, на практике, ведение банками второго уровня бухгалтерского учета в автоматизированной банковской информационной системе должно осуществляться согласно требованиям МСФО, что в установленном порядке посредством проверок контролируется Национальным Банком, по итогам которых, в случае несоблюдения требований Национального Банка, применяются ограниченные меры воздействия и санкции в соответствии с положениями действующего законодательства Республики Казахстан.
_______________
1 Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях, утвержденный постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275.
2 Правила автоматизации ведения банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана» вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, утвержденные постановлением Правления Национального Банка от 28 мая 2007 года № 59.
На основании вышеизложенного, необходимо отметить, что срок ввода в действие счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» не будет переноситься и Вам необходимо осуществить соответствующие корректировки во вспомогательном бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Инструкцией № 1523, 1 июля 2011 года.
Вместе с тем, по возникающим вопросам, связанным с вводом в действие счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов, сообщаем следующее.
I. В течение июля 2011 года банки второго уровня во вспомогательном бухгалтерском учете в целях приведения системы бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги в соответствие с требованиями МСФО должны произвести все необходимые корректировки, то есть не только в части провизий, но и по отложенному налогу, эффективной ставке процента и другим статьям.
Таким образом, в течение июля 2011 года банкам второго уровня необходимо привести систему бухгалтерского учета (700 - Н) в соответствие с требованиями МСФО.
В частности, в случае если займы списаны за счет ранее сформированных провизий в системе бухгалтерского учета (700 - Н), но числятся в финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, считаем целесообразным восстановить балансовую стоимость займов в системе бухгалтерского учета (700-Н).
В обратном случае, если по требованиям МСФО займы списаны в финансовой отчетности за счет ранее сформированных провизий, но числятся в системе бухгалтерского учета (700 - Н), считаем целесообразным займы списать за счет провизий в системе бухгалтерского учета (700 - Н) и привести в соответствие с требованиями МСФО.
II. Ведение счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» должно осуществляться в тенге с корректировкой остатков при изменении рыночного курса обмена валют в отношении активов, выраженных в иностранной валюте. Вместе с тем, поскольку реализация пересчета остатков на балансовом счете № 3300 зависит от возможностей применяемой банком автоматизированной информационной системы, считаем возможным открытие и ведение счета № 3300 в иностранной валюте только при условии, что при пересчете остатков на счете № 3300 не будут использоваться счета валютной позиции по иностранной валюте и доходы/расходы отчетного периода (4 и 5 классы).
_________________
3 Инструкция по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2007 года № 152.
III. При расчете пруденциальных нормативов активы, обязательства, а также условные и возможные требования и обязательства учитываются за вычетом провизий, сформированных по ним в порядке и на условиях, устанавливаемых уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан (Правила классификации № 296). В связи с чем, при расчете пруденциальных нормативов необходимо учитывать как провизии на счетах первого и второго классов, так и провизии, учитываемые на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)».
IV. 1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете банкам необходимо будет определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации № 296 и суммой резервов, определенной согласно МСФО по состоянию на 30 июня 2011 года, для того чтобы привести автоматизированную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.
В дальнейшем, поскольку в соответствии с требованиями Правил классификации Агентства, банк ежемесячно проводит тест на обесценение финансовых активов и по ним предоставляет в Комитет отчеты по классификации, в целях сопоставимости и достоверности разницы провизий, учитываемой на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», считаем целесообразным осуществлять тест на обесценение финансовых активов по МСФО и формирование провизий также ежемесячно.
Более подробно обоснования и разъяснения представлены в прилагаемой к настоящему письму таблице (приложение № 1).
Просим Вас довести данное письмо до сведения всех банков второго уровня и заинтересованных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Приложение на___листах
Приложение 1
________________