Заполнение строки 100.00.040 «Расходы по вознаграждению» (И. Банных, аудитор РК, Директор ТОО «VIP Консалтинг» САР, профессиональный бухгалтер РК и РФ, независимый налоговый консультант РК ) (28 февраля 2012 г.)
28.02.2012
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
И. Банных, аудитор РК, Директор ТОО «VIP Консалтинг»
САР, профессиональный бухгалтер РК и РФ,
независимый налоговый консультант РК
ЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 100.00.040 «РАСХОДЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ»
Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - это все выплаты:
связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с передачей имущества в финансовый лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;
по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;
связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;
по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;
по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;
по исламским арендным сертификатам.
Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета;
При этом согласно подпункту28 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса с учетом дополнения статьей 20-1 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) взаимосвязанная сторона - это физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
Статьей 11 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.
Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;
2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;
3) лицо связано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
4) собственник имущества связан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;
5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2, 3, 6 - 10 настоящей статьи, за исключением независимого директора;
6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;
7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;
10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2, 3, 6- 9 настоящей статьи;
11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;
12) два доверительных управляющих связаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;
13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов. Из изложенного следует, что если при заключении Договора займа (ссуды) с нерезидентами не будет предусмотрено вознаграждение или размер вознаграждения не будет соответствовать рыночной ставке, то такой нерезидент признается взаимосвязанной стороной.
Из изложенного следует, что расходы понесенные налогоплательщиком должны классифицироваться в качестве вознаграждения с учетом понятия взаимосвязанности сторон.
Вознаграждения по полученным кредитам, лизингу, вкладам (депозитам), по накопительному страхованию, долговым ценным бумагам, по векселю, операции репо, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету в соответствии с требованиями определенными статьей 103 Налогового кодекса.
При этом следует иметь ввиду, что:
- вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства и не будут участвовать в расчетах при определении вычета (п. 7 ст. 100 НК);
- сумма дисконта, связанная с вознаграждениями по полученным долгосрочным займам, которая согласно данным регистров бухгалтерского учета на основании положения МСФО № 23 «Затраты по займам» признаются в качестве вознаграждения, подлежит исключению при расчете вычетов по вознаграждениям. Основанием чему является подпункт 5 и подпункт 7 пункта 2 статьи 84 и пункт 15 статьи 100 Налогового кодекса.
Так же следует помнить, что согласно основному методу налогового учета - методу начисления, в расчет вычета по вознаграждению должна приниматься сумма начисленного вознаграждения, не зависимо от факта их уплаты (п. 2 ст. 57 НК).
В целях формирования вычетов вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;
ПК - предельный коэффициент;
СК - среднегодовая сумма собственного капитала;
СО - среднегодовая сумма обязательств.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.
При этом независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Для целей осуществления расчета:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом Законом РК от 21 июля 2011 года № 467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…» данный подпункт дополнен следующим содержанием «Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю», которое вступило в силу с 01.01. 2009г.
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
· налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;
· заработной плате и иным доходам работников;
· доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
· вознаграждениям и комиссиям;
· дивидендам.
В соответствии со статьей 14 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»» установленные статьей 103 Налогового кодекса предельные коэффициенты могут применяться только с 1 января 2012 года. До указанной даты необходимо применять следующие коэффициенты:
- для финансовых организаций - 9,
- для иных юридических лиц - 6.
Из изложенного следует, что с целью исчисления вычетов по вознаграждению за 2011 год необходимо применять коэффициент 9 - для финансовых организаций, коэффициент 6 - для иных юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить, в т.ч. расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности.
Исходя из того, что определение суммы вознаграждения относимого на вычеты заключается, прежде всего, в формировании показателей используемых в формуле, налогоплательщику необходимо сформировать разделы налогового регистра такие как:
- вознаграждение, подлежащее выплате в разрезе каждого вида вознаграждения (согласно данных бухгалтерского учета);
- расчет среднегодовой суммы собственного капитала. При этом обращаем внимание на то, что формирование суммы нераспределенной прибыли должно быть произведено с учетом авансовых платежей заявленных в форме 101.01, 101.02;
- расчет среднегодовой суммы обязательств. Следует учесть, что для расчета среднегодовой суммы обязательств должна быть принята величина максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода.
Например:
Таким образом, максимальная сумма обязательств, принимаемых для расчета, в течение 1 месяца, зафиксирована за 30 число и составила 910 т.т.
Аналогичный анализ следует произвести за каждый последующий месяц отчетного периода.
После определения максимальной суммы обязательств за каждый месяц отчетного периода среднегодовая сумма рассчитывается в обычном порядке.
Рассмотрим пример составления налогового регистра к строке 100.040 «Расходы по вознаграждениям»:
Информация о кредитах полученных ТОО «ХХХХ» и понесенных расходов по вознаграждениям за 2011 год:
Налоговый регистр к строке 100.040 «Расходы по вознаграждению»
ТОО « ХХХХХХХХ»
БИН ХХХХХХХХХ или РНН
Раздел 1
Раздел 2
Раздел 3
Таким образом, в декларации по КПН по строке 100.00.040 вычет по вознаграждению следует отразить в сумме 61 116 тыс. тенге.
В случае если, среднегодовая сумма собственного капитала будет иметь отрицательное значение, то учитывая дополнения, внесенные в подпункт 1 пункта 3 статьи 103 Налогового кодекса Законом РК от 21 июля 2011 года № 467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…», его величина признается равной нулю. Из этого следует, что сумма вознаграждения, выплачиваемая независимой стороне (А + Д) подлежит отнесению на вычеты в полном размере.