Пример написания раздела налоговой учетной политики
Индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами и нерезидентами Республики Казахстан
(по состоянию на 2009 год)
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
При написании подраздела по исчислению обязательных пенсионных взносов в НПФ
При написании подраздела по исчислению социального налога
При написании подраздела по исчислению социальных отчислений
Рекомендации. Для написания блока учетной налоговой политики по заполнению Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу формы 210.00 следует учитывать следующие положения:
1. Декларация составляется налоговыми агентами, по отношению к иностранцам и лицам без гражданства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7, разделу 12 Налогового кодекса.
Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица согласно пункту 2 статьи 355 Налогового кодекса самостоятельными плательщиками социального налога, для целей настоящих Правил признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу (п. 1 Правил по составлению декларации формы 210.00, утвержденных приказом Министра финансов от 25.12.08 г. № 611);
2. Форм 210.00 по исчислению индивидуального подоходного налога состоит из двух разделов:
Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами РК, в соответствии со статьями 167, 202 Налогового кодекса;
Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся нерезидентами РК, в соответствии со статьями 201, 202 Налогового кодекса.
Следовательно, иностранных специалистов работающих в Компании на основании трудового договора необходимо, для целей налогообложения, разделить на резидентов и нерезидентов.
Критерии отнесения работников к резидентам определены в статье 189 Налогового кодекса, нерезидентам - в статье 190 Налогового кодекса.
В налоговой учетной политике следует привести список работников, иностранных специалистов:
3. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом для Компании будут являться доходы иностранцев и лиц без гражданства - работников (как резидентов, так и нерезидентов) облагаемые у источника выплаты, в соответствии с пп. 18, 20, 21 п. 1 статьи 192 Налогового кодекса.
К доходам иностранцев и лиц без гражданства - работников будут относиться:
доходы от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем;
надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан работодателем;
доходы от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ, понесенные работодателем на основании трудового договора (контракта). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание, обучение о детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск.
В учетной налоговой политике рекомендуем привести перечень видов доходов, подлежащих налогообложению и не являющихся налогооблагаемыми.
Объекты налогообложения будут определяться как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами (с учетом статьи 156 и 154 Налогового кодекса).
Следует обратить внимание, что для иностранных физических лиц резидентов РК статьей 154 Налогового кодекса, предусмотрено, что при исчислении индивидуального подоходного налога они имеют право на вычет в размере минимальной заработной платы.
4. К доходам иностранных специалистов, состоящих с Компанией в трудовых отношениях, применяются ставки налога, установленные п.1 статьи 158 Налогового кодекса, то есть 10%.
5. Если иностранные физические лица работают в Компании в рамках договора с нерезидентом, на оказание услуг по предоставлению персонала, привести в учетной налоговой политике перечень документов с учетом требований п.10 статьи 191 Налогового кодекса.
6. Объектами обложения налогом иностранных физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с Компанией, будут являться доходы определенные п. 1 статьи 192 Налогового кодекса, кроме доходов, предусмотренных для иностранных физических лиц-работников, без осуществления налоговых вычетов.
7. К доходам иностранных физических лиц, не состоящих с Компанией в трудовых отношениях, применяются ставки, установленные статьей 194 Налогового кодекса. При этом следует помнить, что статьей 6 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса ….» от 10 декабря 2008 года № 100-IV до 1 января 2011 года действие подпункта 1) статьи 194 НК РК приостановлено.
(Статья 6. Приостановить до 1 января 2011 года действие подпункта 1) статьи 194 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в части размера ставки подоходного налога у источника выплаты, установив, что в период приостановления действуют следующие размеры ставки подоходного налога у источника выплаты:
1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;
2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17,5 процента).
8. Расписать порядок применения международных договоров в отношении освобождения от налогообложения доходов иностранных физических лиц как работников, так и не работников Компании с применением положений статьи 212 Налогового кодекса.
При написании подраздела по исчислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды следует иметь ввиду следующее:
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законом и международными договорами.
Согласно статье 4 Закона РК от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Согласно постановлению Правительства РК от 28 января 2000 года № 136 «Отдельные вопросы правового регулирования пребывания иностранцев в Республике Казахстан» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение, а также виды на жительство, выданные органами внутренних дел.
Иностранные граждане, временно проживающие на территории Республики Казахстан, правом на пенсионное обеспечение не пользуются, и соответственно, с их заработной платы не должны удерживаться пенсионные отчисления.
3. Указать перечень доходов, с которых обязательные пенсионные взносы не удерживаются.
4. Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работникам.
Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
5. Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.
6. Удержанные обязательные пенсионные взносы Компания перечисляет в Центр из доходов, выплачиваемых работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
При написании подраздела по исчислению социального налога следует иметь виду следующее:
1. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы Компании (работодателя), выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде:
доходов от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем;
надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Республике Казахстан работодателем;
доходов от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ, понесенные работодателем на основании трудового договора (контракта);
а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса (договор с нерезидентом на предоставление персонала).
2. Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11 процентов.
3. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.
4. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании (структурного подразделения).
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется Компанией в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.
При написании подраздела по исчислению социальных отчислений следует иметь ввиду следующее:
1. Согласно статье 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.
Согласно статье 4 Закона РК от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Согласно постановлению Правительства РК от 28 января 2000 года № 136 «Отдельные вопросы правового регулирования пребывания иностранцев в Республике Казахстан» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение, а также виды на жительство, выданные органами внутренних дел.
В этой связи обязательному социальному страхованию в соответствии с Законом подлежат иностранные граждане, имеющие разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан и постоянно проживающие в Республике Казахстан.
2. Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые иностранцам и лицам без гражданства в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной или натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
3. Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
Ставка социальных отчислений на 2009 год составляет 4 процента.
4. Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
5. Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.
Налоговые регистры. При составлении налоговых регистров, отражающих информацию о доходах иностранных физических лиц, сумме налогов, сумме отчислений в пенсионные фонды, сумме социальных отчислений за основу рекомендуем взять налоговые регистры, составленные к форме 200.00.
При разработке налоговых регистров к форме 210.00 необходимо обозначить взаимосвязь регистров между собой, также как это производилось с регистрами к форме 200.00.