Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания (В. Назарова, кандидат экономических наук, профессор) (16 апреля 2012 г.)

·        Премии и другие аналогичные выплаты

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

·        Расходы по страхованию

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 4210 «Долгосрочные гарантийные обязательства»

·        Командировочные расходы работников

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1350 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

·        Амортизационные отчисления основных средств используемых при реализации товаров

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 2421-2424 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

·        Расходы по содержанию основных средств

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1310 «Материалы», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и пр.

·        Транспортировка грузов до пункта отправления

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

·        Погрузочно-разгрузочные работы

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»

·        Затраты на маркетинг

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

·        Участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателю или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 1330 «Товары»

·        Расходы на разработку и издание рекламных изделий

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

·        Расходы по упаковке товаров

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

·        Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

·        Расходы на коммунальные услуги

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

·        Расходы по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

Расходы по реализации товаров являются одним из основных показателей работы торгового предприятия. От их величины во многом зависит финансовый результат торгового предприятия, т.е. доход.

За размером расходов и их хозяйственной целесообразностью должен осуществляться систематический контроль, который производится путем проверки смет, договоров, товарных и денежных документов, которыми оформляются операции по производству расходов, путем анализа и аудита. Систематический контроль расходов позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения.

При переходе на международные стандарты произошло деление расходов хозяйствующих субъектов на расходы, относимые в себестоимость продукции (работ, услуг) и так называемые «расходы периода», которые списываются в конце отчетного периода на уменьшение итогового дохода, иными словами бухгалтерский учет ведется по так называемой модели «усеченной себестоимости».

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) основываются на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции. Первичные документы пункта 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК (с изменениями и дополнениями), применяемым для оформления операций или событий, утверждаются Министерством финансов и (или) Национальным Банком РК в соответствии с законодательством РК.

Первичные документы (п. 3 ст. 7 Закона) как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7, разрабатываются организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления - социальный налог;

- амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

2. Административные расходы

· Оплата труда административного персонала

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

· Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

· Отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»

· Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации и др. технических средств управления не относящихся к производству

Дебет 7210 «Административные расходы»,

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 1310 «Сырье и материалы» и др.;

· Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 2421-2424 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»;

· Оплата услуг банка

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

· Командировочные расходы административного персонала управления

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

· Конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

· Представительские расходы

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

· Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

· Налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3180 «Налог на имущество», 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам»

· Расходы за коммунальные услуги

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

· Расходы на охрану, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий и другие расходы общехозяйственного характера

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

· Расходы на содержание основных средств, используемых в общехозяйственных целях

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию», 1310 «Сырье и материалы»

· Расходы на создание резерва по сомнительным требованиям

Дебет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным долгам»

· По истечении срока исковой давности за счет созданного резерва списана сомнительная дебиторская задолженность покупателей

Дебет 1290 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

· Расходы на создание резервов на предстоящие расходы (Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств и др.)

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»

· Сверхнормативные потери, порча и недостачи запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери (если виновник не установлен)

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

· Единовременные вознаграждения

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

· Оплата консультационных, аудиторских и информационных услуг

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3310 ««Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

· Судебные издержки

Дебет 7210 «Административные расходы»

· Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам»

· Убытки от хищений

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1330 «Товары»

3. Расходы на финансирование

- Оплата вознаграждений по займам банков;

- Оплата вознаграждений по займам поставщиков;

- Расходы по выплате процентов по аренде имущества;

- Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов;

- Прочие расходы на финансирование.

Расходы на выплату процентов включают в себя:

· оплату вознаграждения по займам банков:

Дебет 7310 «Расходы в виде вознаграждения»

Кредит 3380 «Вознаграждения к оплате»;

· оплату вознаграждения по займам поставщиков:

Дебет 7310 «Расходы в виде вознаграждения»

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»;

· расходы по выплате вознаграждения по аренде имущества и прочие:

Дебет 7310 «Расходы в виде вознаграждения»

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате»;

Перечисление средств отражается следующей записью:

Кредит 3380 «Вознаграждения к оплате»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Составление бухгалтерской финансовой отчетности

Целью финансовой отчетности, (ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Подобная информация подается широкому кругу пользователей и имеет значение при принятии ими различных экономических решений. Финансовая отчетность показывает результаты прошлых событий, результаты деятельности руководства и эффективность использования вверенных руководству ресурсов.

Составление и предоставление финансовой отчетности регулируется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (приказ Министра финансов РК от 20 августа 2010 года № 422), НСФО № 2 для субъектов малого и среднего бизнеса.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», где приведено новое название форм финансовой отчетности (отчет о финансовом положении; отчет о совокупном доходе; отчет о движении денежных средств; отчет об изменении в собственном капитале; примечания к финансовой отчетности), МСФО (IAS) 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Финансовая отчетность предприятий общественного питания включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами, таблицами, графиками.

Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Он содержит в себе сведения об имеющихся у организации активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках предприятия общественного питания характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период и регламентируется, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» или НСФО № 2 для субъектов малого и среднего бизнеса.

Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении организации, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных средств от операционной деятельности субъект раскрывает, используя прямой или косвенный методы (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности.

Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.

Все эти методы регламентируются и рассматриваются в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности.

Формы финансовой отчетности должны разрабатываться субъектами самостоятельно на базе нормативной и инструктивной документации и утверждаться в учетной политике субъекта.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.

Раздел по учетной политике должен содержать как изложение каждого конкретного вопроса, существенного для понимания отчетности, так и раскрытие применяемых методов оценки. Если используются различные методы оценки, или они применяются только к отдельным категориям активов, области применения методов должны быть оговорены. Положения учетной политики могут иметь большое значение для пользователя, даже если события и статьи отчетов, регулируемые ими, в отчетном году были не существенными.

Пояснительная записка должна:

1) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности,

2) раскрывать информацию, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

3) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Так же в пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

· ограничения в праве владения активами;

· выданные гарантии под обязательства;

· активы и обязательства,

· схема пенсионного обеспечения;

· средства, предназначенные для финансирования будущих долгосрочных инвестиций.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 6

Приложение 6.1

Предприятие ТОО «ААА»

КАЛЬКУЛЯЦИОННАЯ КАРТОЧКА № 31

Наименование блюда Жаркое по-домашнему. Номер по сборнику раскладок № 631

Приложение 6.2

Предприятие ТОО «ААА»

Расход специй на изделия кухни

Приложение 6.3

Приложение 6

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма З-1

 Доверенность действительна по «25» марта 2012 года

___________ТОО «ААА»_____________________________600300428456_______________________

наименование потребителя, РНН и его адрес

___________ТОО «ААА»_____________________________600300428456__пр. Достык 89_____________________

наименование плательщика, РНН и его адрес

Счет № ИИК № KZ783610000000004372 БИК KCJBKZKX в АО «Банк ЦентрКредит»_______________

 наименование банка

Доверенность №26

Дата выдачи «15» ________марта________________________ 2012 года

Выдана экспедитору Давлеткулову Марату_____________________________________________

должность, фамилия, имя, отчество

Удостоверение личности (Паспорт) № ___000054671___________________________ от «12» апреля 2011 года

 _____________________ МВД Республики Казахстан ____________________________________________________________

кем выдано удостоверение (паспорт)

На получение от ___Сахарного завода________________________________________________________________________

наименование поставщика

активов по ________счет-фактуре №45 от 14 марта 2012 г.___________________________________________________

наименование, номер и дата документа

Подпись лица, получившего доверенность _______________________________________________ удостоверяем

М.П. Руководитель организации (индивидуальный Главный бухгалтер

 предприниматель)

_____________/_______________________ _____________/_______________________

Подпись Ф.И.О Подпись Ф.И.О

Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей (форма № З-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Приложение 6.3а

Приложение 6

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года № 216

Форма З-1

Форма З-2

Предприятие ТОО «ААА»

Журнал учета выданных доверенностей

за 2012 год

Применяется для регистрации выданных доверенностей, хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью организации (индивидуального предпринимателя).

Приложение 6.4

Утверждаю в сумме____ Восемь тысяч тенге

_______________________________

                                      ^{(подпись)}

ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ № 5

17 марта 2012 г.

Мною, _________________________________________________________________________________

                                                                                     ^{должность, наименование предприятия}

_________________________________________________________________________________________

                                                                                     ^{фамилия, имя, отчество}

Куплены у частного лица, на территории ТОО «Маркет Плаза» следующие товары (продукты):

Итого ________Восемь тысяч тенге_______________________

                                      ^{сумма прописью}

Товар приобретен на территории ТОО «Маркет Плаза» у _______________________________________

                                                                                                                                                    ^{(частных лиц)}

                                                                                                                                                    ^{в присутствии статиста.}

Приложение 6.5

Предприятие _____ ТОО «ААА»____________

КАРТОЧКА КОЛИЧЕСТВЕННО-СУММОВОГО

УЧЕТА ТОВАРОВ

Приложение 6.6

Предприятие _____ ТОО «ААА»____________

ТОВАРНАЯ КНИГА

Наименование товара _маргарин_________________________________________

Материально ответственное лицо ____________________________________________________________

Приложение 6.7

Предприятие _____ ТОО «ААА»____________

Кладовая

Кому: бухгалтерии

СОПРОВОДИТЕЛЬНЫЙ РЕЕСТР ДОКУМЕНТОВ

за март 2012 г. № 16

Общее количество документов ________________________________

Отправил кладовщик ________________________________

Документы проверил и принял ________________________________

Приложение 6.8

Предприятие _____ ТОО «ААА»____________

ПЛАН-МЕНЮ на 10 марта 2012 г.

«Утверждаю»

Заведующий производством ________________________ Директор ______________________

                                                                                     ^{подпись                                                                                  подпись}

Приложение 6.9

Предприятие _____ ТОО «ААА»____________

МЕНЮ на 15.03.2012 г.