С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ ДОХОДЫ АРТИСТОВ ИЗ РОССИИ, ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВЫСТУПАЮЩИХ В РК?
Прошу помочь разобраться - по налогообложению артистов с России, физических лиц и юридических лиц (Российский ЦИРК) которые выступают у нас в Казахстане - какими налогами они облагаются. Возникает ли постоянное учреждение или нет?
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, - от деятельности в РК независимо от того, как и кому осуществляются выплаты.
Такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты.
Согласно статьи 14 (Независимые личные услуги) Конвенции заключенной между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал вступившего в силу 29.07.1997 г. (далее Конвенция) доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.
Термин «профессиональные услуги» в частности включает, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 17 данной Конвенции, несмотря на положения статьи 14 (Независимые личные услуги) и статьи 15 (Доходы от работы по найму), доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или телевидения или музыканта, или в качестве спортсмена от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве может облагаться налогом в этом другом Государстве.
Если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искусства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмотря на положения статей 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), 14 (Независимые личные услуги) и 15 (Доходы от работы по найму) облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность работника искусства или спортсмена.
Несмотря на вышеизложенные положения, доход, указанный в данной статье, будет освобожден от налогообложения в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена, если эта деятельность в значительной мере финансируется за счет общественных фондов другого Договаривающегося Государства, или если эта деятельность осуществляется на основании соглашения о культурном сотрудничестве, заключенном между Договаривающимися Государствами.
Таким образом, если выплата доходов артистам производится налоговым агентом РК, то налоговые обязательства нерезидента исполняются налоговым агентом у источника выплаты. При этом, налоговый агент удерживает с доходов артиста нерезидента ИПН у источника выплаты по ставке 20% установленной пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.
Если артист получает доход от неналогового агента, то согласно статье 204 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, производится самостоятельно путем применения ставки 20% к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.
Представление декларации формы 240.00 и уплата ИПН согласно статье 205 Налогового кодекса за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы РК.
Требования регистрации в качестве постоянного учреждения не возникает, если не имеется регулярно доступной ему постоянной базы (более 12 месяцев) для целей осуществления такой деятельности.