Какими проводками необходимо отражать курсовую разницу и в чем разница терминов суммовая разница и курсовая разница? (И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий») (11 октября 2012 г.)
И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
Какими проводками необходимо отражать курсовую разницу и в чем разница терминов суммовая разница и курсовая разница?
Просим Вас дать точный ответ по разнице, возникающей вследствие применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату при конвертации иностранной валюты по банку. Раньше это называлось «суммовая разница». При переходе на МСФО понятие «суммовая разница» в бухгалтерском и налоговом учете не используется, а есть понятие «курсовая разница».
Мы эту разницу отражаем на счета 7470 и 6280, а не 7430 и 6250
Например:
1022 1031 - тенговый счет 10 тг×5,5 руб. = 550 тенге по курсу нашего банка
1032 1022 - валютный счет 10 тг×5,5 руб.
3310 1032 - 10 тг×4,4 руб. = 440 тенге по курсу Нац. банка
7470 1022 - 110 тенге
Корректны ли наши проводки? Или все-таки надо строго на 7430?
Бухгалтерские проводки:
В Вашем примере правильные проводки
Д-т 1022 К-т 1031 10тг×5,5 руб. = 550 тенге покупка валюты
Д-т 3310 К-т 1032 10 тг×4,4 руб. = 440 тенге оплата поставщику
Д-т 1032 К-т 1022 10тг×5,5 руб. = 550 тенге транзит
Д-т 7430 К-т 1032 110 тенге расходы по курсовой разнице (отрицательная курсовая разница)
Поясню, почему в последней проводке надо брать не 1022, а 1032, посмотрим линейно:
→ →Со счета 1031 550 тенге на счет 1022
→ →Со счета 1022 550 тенге на счет 1032
→ →Со счета 1032 440 тенге на счет 3310
Закрываем 110 тенге (расходы по курсовой разнице) на счет 7430
А если делать проводку на 1022 как предлагаете Вы, то у Вас на транзитном счете возникнет сальдо 110 тенге, что не допустимо.
Комментарии. Теперь по поводу того, корректно ли применять для курсовой разницы счета 7470 (прочие расходы) и 6280 (прочие доходы). Вы пользуетесь типовым планом счетов для ведения бухгалтерского учета, в котором предусмотрены специальные счета по курсовой разнице, а именно 7430 (расходы по курсовой разнице) и 6250 (доходы от курсовой разнице). Если же Вы будете применять счета по МСФО, то там конечно курсовые разницы будут относиться на 700.1 (прочие операционные доходы) и 700.2 (прочие операционные расходы).
Согласно МСФО (IAS) 21 «Учет валютных операций» операции в иностранной валюте (валютные операции) - это сделки, выраженные в иностранной валюте, или предполагающие расчет в иностранной валюте, включая операции, возникающие, когда Организация:
- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
- получает или погашает заемные денежные средства в иностранной валюте;
- становится стороной невыполненного валютного контракта;
- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы;
- принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;
- осуществляет расходы по командировкам в иностранной валюте.
Согласно Закону РК «О валютном регулировании и валютном контроле» «валютные операции - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использования валютных ценностей в качестве платежного средства».
При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции.
Дата совершения операции - это дата, когда данная операция признается и отражается Компанией в финансовой отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.
В последующем на каждую отчетную дату (дату баланса) все монетарные (денежные) статьи в иностранной валюте - деньги, активы, обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, отражаются в учете Организации в функциональной валюте с использованием курса на отчетную дату.
Разницы, возникающие между оценкой монетарных активов при первоначальном признании и оценкой их на отчетную дату по валютным курсам на дату совершения операции признаются бухгалтерией как курсовые разницы.
Курсовые разницы, полученные от валютных операций, признаются бухгалтерией в качестве доходов или расходов.
В соответствие с МСФО (IAS) 21, монетарные (денежные) статьи - это единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство выплатить) фиксированное или определенное количество иностранной валюты.
Неденежные (немонетарные) статьи - это все статьи баланса, кроме денежных статей.
То есть согласно МСФО надо рассматривать возникновение курсовой разницы индивидуально к каждому случаю, учитывая даты предоплаты, поступления товаров (оказания услуг), даты обмена валюты, оплаты после совершения события и так далее. Поэтому если Вы сомневаетесь в каком-то случае, лучше рассмотреть его на конкретном примере с предоставлением всех данных по поставке.