Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
НА ОСНОВАНИИ, КАКОГО ДОКУМЕНТА МОЖНО СПИСАТЬ КОМИССИЮ БАНКА КОРРЕСПОНДЕНТА?
Компания рассчиталась с нерезидентом за услуги по туру, в заявлении на перевод компания указывает, что перевод за счет получателя, например по счету к оплате - 500 долларов, компания оплачивает 520 долларов, в заявлении на перевод указывается, что 20 долларов это комиссия банка корреспондента. Как их отразить, как комиссию банка по 7210, эта сумма пойдет на вычеты? И еще вопрос компания никогда не знает, какую комиссию снимет банк-посредник, поэтому ставят комиссию примерно, а потом у туроператора узнают, сколько поступило денег, на основании какого документа списывать эту комиссию? Банк корреспондент свифтов не дает.
Положения НК. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются деятельность участников страхового рынка, рынка ценных бумаг, накопительных пенсионных фондов, банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций, а также деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования.
Выводы. Таким образом, комиссии иностранных банков, взимаемые за перевод денежных средств, признаются доходами из источников в РК и подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса по ставке 20%.
При этом, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 193 Налогового кодекса исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.
Обратите внимание на то, что обязанность по исчислению и уплате КПН у источника выплаты и представлению Декларации по форме 101.04 возникает у налогоплательщика по начисленным и выплаченным доходам и по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Таким образом, в случае, если налогоплательщик не будет начислять доход нерезиденту и относить его на вычет, тогда у него не возникнет обязательств по уплате КПН за нерезидента.
Практически это означает, что если комиссии иностранного банка не будут отнесены на вычет в целях исчисления КПН, то исключается необходимость исчисления КПН за нерезидента.
Рекомендации. Такое решение является наиболее приемлемым в условиях, когда КПН за нерезидента не исчислялся и не уплачивался и, соответственно, не представлялась форма 101.04. Тем более, что налогоплательщик не имеет первичного документа, подтверждающего комиссию иностранного банка, и не может затребовать от банка документ о резидентстве, для применения Конвенции об избежании двойного налогообложения.
В условиях, когда комиссия иностранного банка будет отнесена на расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения, на этот счет относятся все невыясненные суммы, возникающие при перечислении нерезиденту.