Ю. Гамалей, Менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO «Казахстанаудит»
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА, ПРОРАБОТАВШЕГО 16 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ?
Сотрудница увольняется с 12.11.2012 года. В ноябре 2012 года проработала 7 рабочих дней (с 01.11.2012 по 09.11.2012, пятидневная рабочая неделя). Оклад 68 500 тенге. Дата приема на работу 19.09.2006 года. В начале 2012 года сотрудник подал заявление на налоговый вычет в размере минимальной заработной платы.
Бухгалтер произвел следующий расчет при увольнении:
Оклад: 68 500 / 22 × 7 дней = 21 795,45 тенге
Компенсация при увольнении: 14 909,73 тенге
Пенсионные отчисления: 21 795,45 × 0,1=2 179,55 тенге
Подоходный налог: (21 795,45 + 14 909,73 - 2 179,55) × 0,1 = 3 452,56 тенге
На руки: (21 795,45 + 14 909,73) - 2 179,55 - 3 452,56 = 31 073,07 тенге
Так как сотрудник проработал в ноябре меньше 16 календарных дней, бухгалтер применил ставку 10% и налоговый вычет не произвел, согласно пункту3 статьи 166 Налогового кодекса.
Вопросы:
1. Правильно ли посчитан подоходный налог?
2. Как правильно понимать пункт 3 статьи 166 Налогового кодекса: « В случае, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет не производится»?
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды.
Таким образом, начисленные суммы оклада за ноябрь и компенсации при увольнении, являются доходами работника, подлежащими налогообложению.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:
1) сумма в МЗП, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход;
2) сумма ОПВ в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 166 Налогового кодекса в случае, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса не производится.
С учетом того, что в ноябре физическое лицо являлось работником менее 16 календарных дней (увольнение с 12 ноября), налоговые вычеты в части минимального размера заработной платы при корректировке дохода, облагаемого у источника выплаты, не применяются.
Расчет ИПН за ноябрь при исходных данных, представленных в тексте вопроса, осуществлен в соответствии с налоговым законодательством.