Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
г. Усть-Каменогорск
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ КПН ПРИ ПОЛУЧЕНИИ КРАТКОСРОЧНОГО ЗАЙМА У УЧРЕДИТЕЛЯ - НЕРЕЗИДЕНТА?
ТОО получило от учредителя (нерезидента) краткосрочный возвратный заем. Возникает ли в данном случае обязательно по уплате КПН? Можно ли по услугам применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения? Сдается ли в этом случае форма 101.04? И возникает ли разница между займом с вознаграждением и без.
Комментарии. Если заем не предусматривает вознаграждения, то налогооблагаемого дохода и подоходного налога с нерезидента не возникает, не нужно сдавать декларацию формы 101.04.
В случае получения займа по договору, предусматривающему вознаграждение, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса сумма вознаграждения признается доходом нерезидента, облагаемым у источника выплаты по ставке 15 % (ст.194 НК).
Что касается Конвенции об избежании двойного налогообложения, то нам не сообщили резидентство займодателя, поэтому сошлемся на пункты 1 и 2 статьи 11 Типовой Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал:
«1. Проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако, такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель, будучи фактическим владельцем процентов, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог, не должен превышать ______ процентов общей суммы процентов».
Как видим, при наличии Конвенции об избежании двойного налогообложения с государством, в котором займодатель является резидентом, вознаграждение по займу может облагаться в Казахстане по пониженной ставке, указанной в Конвенции, или облагаться только в иностранном государстве.
В случае займа с вознаграждением доходы, налог у источника выплаты и суммы, освобожденные от налогообложения согласно Конвенциям об избежании двойного налогообложения, декларируются в форме 101.04.
Обратите внимание, что согласно пункту 3 статьи 212-1 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в пункте 3 статьи 212 настоящего Кодекса.