Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
МОЖЕТ ЛИ РАБОТОДАТЕЛЬ УСТАНОВИТЬ РАЗМЕР ВЫПЛАТЫ ПО БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ БОЛЕЕ 15 МРП?
Согласно пункту 6 Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера: Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины МРП, за исключением случаев, установленных настоящими Правилами, а согласно Трудовому кодексу статье 159 пункта 4 размеры социального пособия, порядок назначения и выплаты определяются Правительством РК. Работодатели вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного законодательством РК. Может ли работодатель установить размер выплаты по больничным более 15 МРП на основании пункта 4 статьи 159 Трудового кодекса?
Нормативная база. Согласно пункту 7 Правил назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности, утвержденных, размер месячного пособия работника определяется путем умножения его средней заработной платы на количество рабочих дней, подлежащих оплате по листу нетрудоспособности. В то же время, на основании пункта 6 указанных Правил, социальное пособие по временной нетрудоспособности не может превышать 15-кратной величины МРП, за исключением случаев, предусмотренных Правилами (например, лицам, приравненным к участникам или инвалидам Великой Отечественной войны (п.9) и связанным с трудовым увечьем (п.10) или профессиональным заболеванием работников).
На 2013 год месячный расчетный показатель утвержден в размере 1731 тенге. Следовательно, максимальный размер социального пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, предусмотренный Правилами, в месяц будет составлять 25 965 тенге (1731 × 15).
Комментарии. В соответствии с Налоговым кодексом в целях налогообложения к доходам работника относятся все затраты работодателя на работника в денежной и натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды.
Пособие по временной нетрудоспособности в целях налогообложения рассматриваются как доходы работника и из него удерживаются ОПВ, ИПН, а также пособие учитывается в объекте для исчисления социального налога и социальных отчислений. В связи с этим, социальное пособие в любой сумме, как доход работника, должно учитываться в объекте для исчисления ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений, и как доход работника у работодателя будет относиться на вычеты. Тем более, Трудовым кодексом предусмотрено право работодателя производить дополнительные выплаты сверх размера социального пособия, установленного Правительством, но это будут выплаты в виде материальной помощи работнику, а не пособие.
Установленный предел социального пособия по временной нетрудоспособности, надо полагать, предусмотрен в интересах работодателя. Работодателю дано право оплачивать это пособие не более 15 МРП в месяц, что косвенно может сократить время пребывания работников на больничном листе (в связи с ограниченной оплатой дней временной нетрудоспособности).
Выводы. Таким образом, если работодатель в своем бухгалтерском учете (в учетной политике) и налоговом учете (в учетной налоговой политике) предусмотрит выплаты, сверх размера пособия, установленного Правительством РК, которые будут рассматриваться как доход работника, он имеет право принять такое решение. Положения Налогового кодекса позволят отнести эти затраты в виде дохода работника на вычеты. Хотелось бы обратить внимание работодателей на новую редакцию пункта 2 статьи 163 Налогового кодекса, действующую с 1 января 2013 года в отношении понятия «доход работника». Работодателю необходимо определить конкретные затраты на работников, которые будет рассматриваться как доходы работника, и поэтому могут относиться на вычеты, в порядке. предусмотренном налоговым законодательством. Иначе, если в Налоговом кодексе будет дано право расходы работодателя на работников, рассматривать как доход работника (п.2 ст. 163, ст. 164 и 165), а работодатель это не обозначит в своем бухгалтерском учете и учетной налоговой политике, то могут возникнуть проблемы по отнесению этих расходов на вычеты.