Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК
БУДЕТ ЛИ ЯВЛЯТЬСЯ НАРУШЕНИЕМ СДАЧА ОЧЕРЕДНОЙ ФОРМЫ 300.00 БЕЗ ПРИЛОЖЕНИЙ 300.07 И 300.08, КОТОРЫЕ БУДУТ СДАНЫ С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ФОРМОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ТОО является плательщиком НДС, юр.лицо-резидент. ТОО не может выгрузить реестры полученных и выставленных счетов-фактур, приложение 300.07 и 300.08.до последней даты налоговой отчетности - 15 мая 2013 г. ТОО планирует сформировать и отправить налоговую форму 300.00 за 1 кв.2013 г. без приложения 300.07 и 300.08. После 15 мая 2013 г. и намерены дополнительной формой отправить приложения 300.07 и 300.08. Будет ли это нарушением и влечет ли сдача н.ф.300.00 без приложения 300.07 и 300.08 административный штраф?
Положения НК. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 63 Налогового кодекса, соответственно, налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, ОПВ, социальных отчислений.
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу, декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством РК с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.
Далее, на основании пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС (далее - Декларация) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.
При этом, в пункте 2 этой же статьи предусмотрено, что одновременно с Декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются Правительством РК.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса, соответственно, очередная налоговая отчетность - налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения.
Дополнительная - налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом).
В пункте 7 статьи 68 Налогового кодекса предусмотрено, что при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса.
Обязательство по представлению налоговой отчетности по НДС распространяется на лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС.
На основании пункта 8 этой же статьи, приложения к декларациям, расчетам не представляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.
Комментарии. Применительно к условиям рассматриваемой ситуации, учитывая сложившиеся при подготовке отчетности обстоятельства, ТОО, во избежание риска быть привлеченным к административной ответственности за непредставление налоговой отчетности в сроки установленные Налоговым кодексом, может представить Декларацию в виде пустографки с отметкой «очередная» за первый квартал 2013 года без приложения форм 300.07 и 300.08.
Далее, по мере того как будет сформирована отчетность с реальными показателями за период первого квартала 2013 года, ТОО имеет право сдать ее в налоговые органы с отметкой «дополнительная».
При соблюдении вышеназванного порядка сдачи налоговой отчетности у ТОО не возникнет условий для применения положений статьи 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях».