А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП В РАМКАХ ДОГОВОРА БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ АВТОТРАНСПОРТОМ ?
ИП и физическое лицо заключили договор о безвозмездном пользовании автотранспортом в апреле 2013 года, в нем указанно, что ФЛ передал на момент подписания договора в безвозмездное временное пользование, а ИП принял в безвозмездное пользование автотранспорт -погрузчик., также определенна стоимость в 1 500 000 тенге и сдается на 5 лет в пользование. В договоре указано, что ИП не имеет право передавать автотранспорт без согласия физлица третьему лицу, ИП должен самостоятельно оплачивать налог на транспорт и страхование. Какие обязательные платежи должен оплачивать ИП (к примеру налог на транспорт, налог на прибыль 101202 при сдачи ИПН за 2013 год???), затем можно ли накручивать амортизацию для расходов на вычеты, и какие еще возникаю обязательства у ИП?
Положения ГК. Согласно пункту 1 статьи 604 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 609 Гражданского кодекса, ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по его содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Положения НК. Пунктом 1 статьи 365 Налогового кодекса определено, что плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, договор, заключенный между индивидуальным предпринимателем и физическом лицом является смешанным договором (содержит элементы различных договоров, предусмотренных законодательством).
Сумма налога на транспорт, уплаченная ИП от имени собственника транспортного средства (физического лица) и стоимость страховки транспортного средства (если она оформлена на физическое лицо) будут являться доходом физического лица от налогового агента, согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса, и подлежат обложению ИПН у источника выплаты.
Удержание (перечисление) ИПН у источника выплаты, в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса, производится налоговым агентом (ИП).
КПН. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Пунктом 9 статьи 100 Налогового кодекса определено, что затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116 - 125 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Налогового кодекса, при применении ИП общеустановленного режима налогообложения, он вправе отнести на вычеты при исчислении налогооблагаемого дохода, сумму последующих расходов (фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании активов), произведенных в отношении арендуемых ОС.
В рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный режим налогообложения, вправе отнести на вычеты расходы по содержанию, эксплуатации используемого безвозмездно транспортного средства, прописанные в договоре и (или) предусмотренные Гражданским кодексом.
В тоже время, учитывая, что заключенный ИП договор не является договором аренды, ИП несет значительные налоговые риски исключения из вычетов затрат капитального характера по арендованному транспортному средству.
Согласно пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса, посредством исчисления амортизационных отчислений на вычеты относится только стоимость фиксированных активов, к которым арендованные основные средства не относятся.
В связи с чем, для целей налогообложения, исчисление амортизационных отчислений от стоимости арендованного транспортного средства не предусмотрено.