(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПЕРЕДАЧА ТОВАРА НА КОНСИГНАЦИЮ (О. ГРИГОРЬЕВА, ДО...

О. Григорьева, доцент ВКГТУ, сертифицированный бухгалтер-практик

ПЕРЕДАЧА ТОВАРА НА КОНСИГНАЦИЮ

Каковы особенности договора консигнации?

Бухгалтерский учет консигнационных товаров

Налоговый учет консигнационных товаров

Каковы особенности договора консигнации?

В Гражданском кодексе правила о таких договорах отсутствуют. Тем не менее, он широко применяется на практике. Многие считают договор консигнации разновидностью договора комиссии. Собственником переданного другой стороне товара остается сторона, предоставляющая товар. Сроки продажи, цена и объем реализации товара, поступившего на консигнацию, определяются, если это обусловлено договором, стороной, предоставившей товар. Договор консигнации нельзя отнести к договору купли-продажи, так как k39095по договору купли-продажи собственником товара становится покупатель с момента передачи ему товара.

Консигнация (латинское consignatio - письменное доказательство, документ):

1) форма комиссионной продажи товаров путем их передачи владельцем товара (консигнантом) комиссионеру (консигнатору) для продажи со склада комиссионера, играющего роль посредника. Право собственности на товар вплоть до его продажи остается за поставщиком товара. Хранение товара на складе и предпродажная подготовка осуществляются за счет владельца, однако, забота о продаже товаров, а именно маркетинг, в частности реклама, осуществляется консигнатором за его счет. Расчет с консигнантом производится за проданный товар, иногда консигнация предусматривает обязательный, но лишь отложенный платеж;

2) условие продажи товаров через консигнационные склады посредников, когда право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за продавцом до момента продажи товара покупателю. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет продавца. Поставка товаров на склад производится до контрактации продажи с покупателем. Если в оговоренный период товар не будет продан, он возвращается собственнику за его счет. Консигнация применяется в тех случаях, когда важно не упустить время продажи, оптимальное с точки зрения эффективности сделки, или когда фактор немедленной поставки товара имеет большое значение.

При отгрузке товаров на условиях продажи на консигнационной основе получатель (покупатель) берет на себя обязательство продать товары от лица поставщика (продавца). Поставщик признает доход после продажи товаров получателем третьей стороне.

Товары, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя) не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности и риски, связанные с этими товарами, при этом, остается у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.

Таким образом, консигнация - вид договора комиссии, по которому комиссионер по поручению владельца товара осуществляет его продажу со своего склада. Комитент передает своему комиссионеру товар для продажи со склада комиссионера и от имени последнего, но при этом товар до момента его реализации остается собственностью комитента. При передаче продукции (товаров) на консигнацию покупателю риски и выгоды остаются у владельца до того момента, пока продукция (товар) не будет продана третьей стороне, либо в случае, когда оговаривается конкретная дата перехода рисков и выгод к покупателю.

При этом доход признается владельцем товара при продаже продукции (товара) третьей стороне, либо доход признается на дату, когда конкретизирован переход рисков и выгод (права собственности) к покупателю. Продукция и товары до момента признания дохода числятся в балансе владельца товара.

Бухгалтерский учет консигнационных товаров

Согласно пункту 13 Методических рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 18 «Доход», если организация сохраняет значительные риски владения, операция не является продажей и доход по ней не признаётся. Признание дохода откладывается, если получение дохода продавцом зависит от получения дохода покупателем в результате продажи его товаров.

Реализация товаров на условиях консигнации:

1. Переход права собственности определяется при подтверждении факта реализации третьему лицу (или определения срока, когда риски перешли к покупателю).

2. Доходы и расходы, связанные со сделкой, достоверно оценены.

Рассмотрим на примере отражение признания выручки в учете при реализации товара на консигнацию.

ПРИМЕР

Компания «А» передала 03.05.2011 года товар на консигнацию Компании «В» на сумму 1 000 000 тенге, себестоимость товаров составила 700 000 тенге.

Условиями договора определен переход рисков и выгод к покупателю при продаже их третьей стороне (конечному потребителю). Продажа третьей стороной товара произведена 16.05.2011 года на сумму 300 000 тенге, 07.06.2011 года на сумму 200 000 тенге, и 16.09.2011 года на сумму 100 000 тенге. Оставшийся товар на сумму 400 000 тенге (1 000 000 - 300 000 - 200 000 - 100 000) не был реализован Компанией «С» по состоянию на 31.12.2011 года.

Компания признает доход и списание запасов на реализацию по мере их продажи товаров консигнантом (Компанией «В») третьей стороне. Удельный вес товаров, переданных на консигнацию и реализованных по месяцам, представлен:

- в мае - 30% (300 000 / 1 000 000) × 100;

- в июне - 20% (200 000 / 1 000 000) × 100;

- в сентябре - 10% (100 000 / 1 000 000) × 100.

Нереализованные Компанией «С» товары на 31.12.2011 года составили 40% (400 000 / 1 000 000) × 100.

Компанией «А» не отражается доход от реализации на сумму 400 000 тенге и не списывается себестоимость реализованного товара на сумму 280 000 тенге (700 000 × 40%), так как товар по состоянию на 31.12.2011 г. (отчетную дату) не был реализован Компанией «В» третьему лицу (конечному покупателю).

По данным операциям Компанией «А» производятся следующие бухгалтерские записи:

Налоговый учет консигнационных товаров

Налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 57 Налогового кодекса по методу начисления. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса реализация - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

На основании вышеизложенного, отгрузка товаров на условиях консигнации в целях налогообложения является реализацией.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:

1) доход от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса применительно к товару оборот по реализации означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

продажу товара;

продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;

отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги;

экспорт товара;

безвозмездную передачу товара;

передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы;

передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;

3) передачу имущества в финансовый лизинг;

4) отгрузку товара по договору комиссии и так далее.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса отгрузка товара по договору консигнации (комиссии) является оборотом по реализации.

Датой совершения оборота по реализации товаров согласно статье 237 Налогового кодекса, является день отгрузки (передачи) товаров.

Комитент отражает товар, отгруженный на консигнацию в обороте по реализации в момент отгрузки комиссионеру. Комиссионер отражает обороты по реализации при реализации покупателю.

Счет-фактура выписывается в соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 263 Налогового кодекса в случае реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика:

«комитент» - при выписке счета-фактуры комитентом комиссионеру;

«комиссионер» - при выписке счета-фактуры комиссионером покупателю товаров, работ, услуг.

При этом в случае полного или частичного возврата товара согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота.

Таким образом, при полном или частичном возврате товара от покупателя производится корректировка размера облагаемого оборота у поставщика товаров и, соответственно, исключение из зачета у покупателя товара сумм НДС, ранее отнесенных в зачет.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с пунктом 3 статьи 239 Налогового кодекса производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 Налогового кодекса;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса, дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг.

Таким образом, поскольку корректировка размера облагаемого оборота у поставщика при возврате товара производится на основании дополнительного счета-фактуры, следовательно, корректировка суммы НДС, относимого в зачет у покупателя, производится также на основании дополнительного счета-фактуры, выписываемого поставщиком на сумму возвращаемого полностью или частично товара.