К. Алпыспаева, начальник отдела разъяснений НУ по г. Семей
НЕОБХОДИМО ЛИ ТОО ПРИ ИМПОРТЕ МАЗУТА ИЗ РОССИИ ПРОХОДИТЬ АККРЕДИТАЦИЮ СОГЛАСНО ЗАКОНУ РК?
ТОО Резиденты РК, решили заняться оптовой поставкой мазута из России в Казахстан, поставка будет осуществляться ж/д транспортом в несколько областей Казахстана, согласно Налоговому кодексу РК мазут не входит в перечень подакцизных товаров, а согласно правил оформления сопроводительных накладных мазут входит в перечень сдачи сопроводительных накладных вопросы: 1. Должно предприятие проходить аккредитацию согласно Закона РК о государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов? 2. Обязательно во всех областях Казахстана заключать договора на аренду нефтебазы или можно осуществлять поставки напрямую нашему покупателю? 3. Должны регистрироваться в НК по месту поставок? 4. В какой НК сдается форма 328.00 и на код какого НК уплачивается НДС по месту регистрации предприятия или по месту аренды нефтебаз?
Нормативная база. В соответствии с подпунктом 7 статьи 6 Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (Закон) персональные идентификационные номера-коды (далее - ПИН-код) присваиваются производителям нефтепродуктов, оптовым поставщикам нефтепродуктов, осуществляющим импорт нефтепродуктов (далее - заявители), и каждому наименованию нефтепродукта, производимого в Республике Казахстан или ввозимого на территорию Республики Казахстан.
Согласно пунктов 2, 3 Правил присвоения персональных идентификационных номеров-кодов заявители, состоящие на регистрационном учете в соответствующих территориальных подразделениях уполномоченного органа в области оборота нефтепродуктов (далее - территориальное подразделение), подают заявки согласно приложению 1 к Правилам, в зависимости от вида деятельности, в территориальные подразделения на присвоение ПИН-кодов, не позднее, чем за 30 (тридцать) календарных дней до 1 числа месяца, в котором планируют осуществлять реализацию нефтепродуктов. При этом заявитель предоставляет копии сертификата соответствия на соответствующий вид бензина, авиационного и дизельного топлива, мазута, зарегистрированного в государственном реестре, а производители нефтепродуктов - копию лицензии на эксплуатацию нефтегазоперерабатывающих производств, эксплуатацию объектов хранения газа, нефти и нефтепродуктов, магистральных газопроводов, нефтепроводов, нефтепродуктопроводов.
Территориальные подразделения направляют сводную заявку на присвоение ПИН-кода заявителям и по каждому наименованию нефтепродукта, производимого в Республике Казахстан или ввозимого на территорию Республики Казахстан, согласно приложению 2 к Правилам в уполномоченный орган в области оборота нефтепродуктов (далее - уполномоченный орган) не позднее, чем за 25 (двадцать пять) календарных дней до 1 числа месяца, в котором заявитель планирует осуществлять реализацию нефтепродуктов.
Согласно пункту 7 Правил территориальные подразделения не позднее, чем за 5 (пять) календарных дней до 1 числа месяца, в котором заявитель планирует осуществлять реализацию нефтепродуктов, письменно уведомляют производителей нефтепродуктов, оптовых поставщиков нефтепродуктов, осуществляющих импорт нефтепродуктов о присвоении ПИН-кодов.
Согласно пунктов 1, 2 статьи 16 Закона лица, осуществляющие производство и (или) реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять уполномоченному органу в области оборота нефтепродуктов декларации по обороту нефтепродуктов.
Комментарии. На основании деклараций по обороту нефтепродуктов, сопроводительных накладных и данных контрольных приборов учета уполномоченный орган в области оборота нефтепродуктов проводит камеральный контроль. В случае осуществления розничной реализации с автозаправочных станций передвижного типа камеральный контроль проводится на основании деклараций по обороту нефтепродуктов и сопроводительных накладных.
К Закону утверждены Правила, которые устанавливают порядок оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных на нефтепродукты (далее - СНН) при реализации и (или) отгрузке нефтепродуктов производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, лицами, осуществляющими реализацию и (или) отгрузку нефтепродуктов с баз нефтепродуктов и (или) операции по внутреннему перемещению нефтепродуктов (далее - Поставщики), а также лицами, получающими нефтепродукты (за исключением транспортировки импортируемого нефтепродукта до места назначения) или при возврате нефтепродуктов Поставщику (далее - Получатели).
При проведении каждой операции по реализации и (или) отгрузке, а также при осуществлении операций по транспортировке нефтепродуктов железнодорожным, автомобильным, морским, внутренним водным и воздушным транспортом в обязательном порядке оформляют СНН по форме согласно приложению 1 к Правилам, за исключением:
1) транспортировки импортируемых нефтепродуктов до первого пункта передачи на территории Республики Казахстан;
2) внутреннего перемещения нефтепродуктов на землях сельскохозяйственного назначения.
Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 574 Налогового кодекса постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
) оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива.
Согласно подпунктов 1-5 пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса налоговое заявление, указанное в пункте 4 этой статьи, представляется в налоговый орган не позднее трех рабочих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности, с приложением копий следующих документов:
1) при осуществлении деятельности, указанной в подпунктах 2 и 4 пункта 1 статьи, - документа, подтверждающего право собственности, или договора аренды базы нефтепродуктов (емкости), автозаправочной станции, складского (вспомогательного, инженерно-технического) помещения при оптовой реализации алкогольной продукции.
Согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде.
Выводы. Таким образом, необходимо получить ПИН-код, оформлять сопроводительные накладные по месту регистрационного учета, обязательна постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности на основании документа, подтверждающего право собственности, или договора аренды базы нефтепродуктов (получить рег карточку в НУ по месту нахождения), можно осуществлять прямые поставки не арендуя базы нефтепродуктов. НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.