Разъяснения по Международному стандарту для малого и среднего бизнеса (МСФО ПМСБ) (Нурахметова Л.К., 20 августа 2013 г.)

26.08.2013

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Разъяснения по Международному стандарту для малого и среднего бизнеса (МСФО ПМСБ)

См. документ в формате pptx

МСФО для ПМСБ были выпущены в июле 2009 г. Примерно в 70 странах уже допускается или требуется их использование или планируется их внедрение в ближайшие 3 года (в Республике Казахстан введены с 01 января 2013г.).

МСФО ПМСБ - абсолютно самостоятельный стандарт:

Единственным «отступлением» в сторону полной версии МСФО является альтернатива использования МСБУ 39 вместо раздела по финансовым инструментам в МСФО для ПМСБ.

Какие компании должны применять МСФО ПМСБ?

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО ПМСБ.

Дочернее предприятие, материнское предприятие которого использует полную версию МСФО или которое является частью консолидированной группы, которая использует полную версию МСФО, не запрещается пользоваться настоящим МСФО в своей собственной финансовой отчетности, если данное дочернее предприятие само не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей. Если его финансовая отчетность описывается как соответствующая требованиям МСФО ПМСБ, оно должно соблюдать все положения настоящего МСФО.

По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, предприятия среднего бизнеса:

- обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО ПМСБ;

- вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с полной версией МСФО.

Согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК» внесены изменения в Закон РК «О частном предпринимательстве».

С 1 декабря 2013 года будут применяться новые критерии.

- среднегодовая численность работников;

- среднегодовой доход.

Среднегодовой доход - сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов частного предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством РК СНР на основе патента или упрощенной декларации, за последние три года, поделенная на три.

Субъектами среднего предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства, а именно со:

- среднегодовой численностью работников более 50 человек, но менее 250 человек;

и

- среднегодовым доходом более 60 000 МРП (103 860 000 тенге), но менее 3 000 000 МРП (5 193 000 000 тенге).

Краткий обзор МСФО ПМСБ по разделам

Концепция и принципы. Применяется единая концептуальная основа для подготовки и представления ФО.

Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности: уместность, понятность, полнота, осмотрительность, надежность, существенность, приоритет сущности над формой, баланс между выгодами и затратами, сопоставимость, своевременность

Представление ФО

Полный комплект финансовой отчетности:

Согласно статье 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и ФО» финансовая отчетность включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с МСФО ПМСБ и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно МСФО ПМСБ, если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода ни в одном из периодов, по которым представляется финансовая отчетность, оно может представить только отчет о прибылях и убытках или отчет о совокупном доходе, в котором «последняя строка» называется «прибыль или убыток».

Отчет о движении денежных средств разрешает применение прямого или косвенного метода при составлении раздела о потоках ДС от операционной деятельности.

Примечания - структура та же, но позволяется меньше раскрытий.

Консолидация

Материнскому предприятию не нужно представлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:

(a) если предприятие отвечает двум следующим условиям:

(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, и

(ii) его фактическое материнское предприятие (или любое из промежуточных материнских предприятий) представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСФО или настоящему МСФО; или

(б) оно не имеет других дочерних предприятий кроме одного, которое было приобретено с целью последующей его продажи или выбытия в течение одного года. Материнское предприятие должно учитывать такое дочернее предприятие:

(i) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемыми в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена, или

(ii) по себестоимости за вычетом обесценения

Процедуры консолидации соответствуют МСФО.

Учетная политика

Если МСФО ПМСБ специально рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие, предприятие должно применить данный МСФО. Однако, предприятию нет необходимости следовать требованию МСФО ПМСБ, если влияние этого не будет существенным.

В случаях, когда настоящий МСФО не содержит конкретных указаний по учету операции, прочего события или условия, руководство должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению уместной и надежной информации.

Иерархия для определения учетной политики, если какой-то вопрос в МСФО ПМСБ не рассматривается:

(a) требования и указания, содержащиеся в МСФО ПМСБ, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы, и

(б) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и основные принципы, изложенные в разделе «Концепции и основные принципы».

Руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в полной версии МСФО для схожих или связанных случаев.

Изменения в учетной политике:

- если имеются условия переходного периода - следовать этому руководству;

- в иных случаях - ретроспективно (насколько это практически применимо).

Изменения в учетных (бухгалтерских) оценках - перспективно.

Исправление существенных ошибок - ретроспективно.

ПРИМЕР

В 2012 году компания изменила учетную политику в отношении запасов: ранее применялся метод средневзвешенной стоимости, принято решение о переходе на метод ФИФО.

При оценке влияния изменения метода было выявлено, что:

- по состоянию на 31.12.2010 года себестоимость запасов завышена на 325 тыс.тенге

- по состоянию на 31.12.2011 года - себестоимость запасов завышена на 457 тыс. тенге

- по состоянию на 31.12.2012 года себестоимость запасов завышена на 641 тыс.тенге

Показатели отчетов о прибылях и убытках (фрагменты) за 2012 и 2011 годы при модели средневзвешенной стоимости были следующими:

Тыс.тенге

Нераспределенная прибыль предыдущих лет на 31.12.2010 года составляла 6 135 тыс. тенге.

Представление изменения учетной политики в соответствие с МСФО 8.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 2012 год.

Тыс.тенге

Фрагмент отчета об изменении собственного капитала за 2012 год

В бухгалтерском балансе за 2012 год будет отражено следующее:

Тыс.тенге

Финансовые инструменты

Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям.

Выбор учетной политики. Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:

(a) на основании всех положений, содержащихся в Разделах 11 и 12, или

(б) признания и раскрытия положений, прописанных в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Раскрытие» и раскрытия информации в соответствии с требованиями, прописанными в Разделах 11 и 12 для учета всех своих финансовых инструментов.

Финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другого.

Раздел 11 предусматривает модель амортизированной стоимости для всех основных финансовых инструментов, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным способом.

Примеры основных финансовых инструментов:

(a) денежные средства.

(б) вклады до востребования и срочные вклады, когда предприятие выступает в качестве вкладчика, например банковские счета.

(в) удерживаемые коммерческие векселя.

(г) дебиторскую и кредиторскую задолженность по займам, счетам и векселям.

(д) облигации и схожие долговые инструменты.

(е) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные без права обратной продажи и привилегированные акции.

(ж) обязательства по получению займа, если обязательство не может быть погашено денежными средствами

Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

Предприятие должно признавать финансовый актив или финансовое обязательство только тогда, когда на предприятие распространяются договорные положения инструмента.

Первоначальная оценка

Если финансовый актив или финансовое обязательство признается впервые, предприятие должно произвести его оценку по цене сделки (включая затраты по сделке кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток) если только условия не определяют по сути операцию финансирования. Операция финансирования может иметь место в связи с продажей товаров или услуг, например, если выплата откладывается на сроки, превышающие нормальные или финансируется по процентной ставке, которая не является рыночной. Если условие определяет операцию финансирования, предприятие должно оценить финансовый актив или финансовое обязательство по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке аналогичного долгового инструмента.

Пример 1. 01.01.2012г. ТОО «А» предоставило беспроцентную финансовую помощь (заем) ТОО «В» в размере 10 млн.тенге сроком на 3 года. Вся сумма подлежит возврату 31.12.14г.

Предположим, что преобладающая рыночная ставка процента для аналогичного инструмента составляет 10%.

Расчет текущей стоимости займа

Текущая стоимость займа определяется по формуле:

PV = FV ´ FPV (10%, 3 года), где

FV - будущая стоимость инвестиции через n периодов,

PV - текущая стоимость (дисконтированная, приведенная) будущего денежного потока

i - процентная ставка в виде десятичной дроби

n - периодичность подсчета процентов

FРF (i, n) - фактор текущей стоимости единовременной суммы, который можно выразить следующим образом: 1/(1 + i) n

Таким образом, формула примет вид:

PV = FV / (1 + i) n

Для расчетов можно также использовать таблицы дисконтирования, где представлены факторы (коэффициенты) текущей и будущей стоимости единовременных сумм и аннуитетов.

Произведем расчет:

PV = 10 000 000 ´ 1/ (1 + 0,1) 3

PV = 10 000 000 ´ 0,7513148 = 7 513 148 тенге

Следовательно, справедливая стоимость полученного (выданного) займа равна 7 513 148 тенге. Именно в этом размере будут первоначально признано финансовое обязательство у заемщика (ТОО «В») и финансовый актив у заимодателя (ТОО «А»). Разница между суммой займа и его справедливой стоимостью (10 000 000 - 7 513 148 = 2 486 852) будет признана доходом у заемщика и расходом у заимодателя.

Последующая оценка

В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать финансовые инструменты без каких-либо вычетов на затраты по сделке, которые предприятие может понести при продаже или при организации выбытия таких инструментов:

Долговые инструменты (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу) должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Долговые инструменты, которые классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства должны оцениваться по недисконтированной величине денежных средств или прочего возмещения, подлежащих выплате или получению (с учетом обесценения), кроме договора фактически представляющего собой операцию по финансированию (см. первоначальная оценка). Если договор представляет собой операцию по финансированию, предприятие должно оценивать долговой инструмент по настоящей приведенной стоимости всех будущих платежей, дисконтированных по рыночной процентной ставке по аналогичным долговым инструментам.

Признание обесценения. В конце каждого отчетного периода, предприятие должно проводить анализ есть ли в наличии объективные доказательства обесценения любого финансового актива, стоимость которых оценивается по себестоимости или амортизированной стоимости. В случае наличия объективных доказательств обесценения, предприятие должно сразу же признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

Амортизированной стоимостью финансового актива или обязательства на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:

(a) величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании,

(б) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,

(в) уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,

(г) за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Финансовые активы и финансовые обязательства, которые не имеют номинальной ставки процента и классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства первоначально оцениваются по недисконтируемой сумме, следовательно, п. (в), указанный выше, не применяется к ним.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Эффективная процентная ставка определяется на основе балансовой стоимости финансового актива или обязательства при первоначальном признании. Метод эффективной ставки процента включает:

(a) амортизированную стоимость финансового актива (обязательства), которая является приведенной стоимостью будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированных по эффективной процентной ставке, и

(б) процентные расходы (процентные доходы) равные произведению балансовой стоимости финансового обязательства (актива) на начало периода и эффективной процентной ставки за период.

Продолжим пример. Рассмотрим порядок амортизации дисконта для ТОО «В». Для заимодателя (ТОО «А») график будет аналогичен в зеркальном отображении: расходы по вознаграждению для ТОО «В» равны доходам по вознаграждению для ТОО «А».

График амортизации дисконта для заемщика (ТОО «В»)

Расчеты:

Расходы по вознаграждению = 7 513 148 ´ 10% = 751 315 тенге. Далее - по такой же схеме.

Балансовая стоимость обязательства на конец каждого периода будет увеличиваться за счет амортизации дисконта, к моменту погашения она будет равна сумме полученного займа (10 млн тенге).

Бухгалтерские проводки

Поскольку заем должен быть погашен через 3 года, он классифицирован у заемщика как долгосрочное финансовое обязательство.

Если предприятие пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Предприятие должно пересчитать балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Предприятие должно признать корректировку в составе прибыли или убытка как доход или расход в дату проведения пересмотра (счета 6160 и 7340).

ПРИМЕР 2.

 01.01.10г. ТОО «А» предоставило заем ТОО «В» в размере 50 млн.тенге. Ставка 8%. Сторонами составлен и согласован график гашения займа.

График гашения и расчет текущей стоимости займа

При отсутствии таблиц можно воспользоваться формулой.

PV = FV ´ 1/ (1 + 0,08) n

График амортизации дисконта.

Предположим, что после двух плановых платежей стороны (дополнительным соглашением) пересмотрели график последующих платежей (сроки и суммы).

Скорректированный график гашения и определение новой текущей стоимости займа

Скорректированный график амортизации дисконта

Сравниваем балансовую стоимость обязательства на 31.12.12г.:

- по первоначальному графику 31 057 850 тенге

- по скорректированному графику 30 176 640 тенге

Разница составляет 881 210 тенге.

Корректировка: Дт 4030 - Кт 6160 - 881 210 тенге

Прекращение признания финансового актива

Прекращение признания финансового актива производится только тогда, когда:

(a) обусловленные договором права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме, или

(б) предприятие передает другой стороне все существенные риски и выгоды, связанные с владением финансового актива, или

(в) предприятие, несмотря на то, что оно сохраняет некоторые существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, передает контроль над данным активом другой стороне и эта сторона обладает практической возможностью продать данный актив целиком любой третьей стороне, и третья сторона может воспользоваться этой возможностью в одностороннем порядке, без необходимости налагать дополнительные ограничения на такую передачу. В таком случае предприятие должно:

(i) прекратить признание актива, и

(ii) отдельно признать все права и обязательства, созданные или сохраненные в ходе передачи.

Балансовая стоимость переданного актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями на основе их относительной справедливой стоимости на момент передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по их справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и признанными стоимостями и стоимостями, чье признание было прекращено в соответствии с настоящим пунктом, включается в состав прибыли или убытка в период передачи.

Если передача не приводит к прекращению признания, потому что предприятие сохранило существенные риски и выгоды, связанные с владением переданного актива, то предприятие должно продолжать признавать переданный актив в полном объеме и должно признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный актив и обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды предприятие должно признавать все доходы от переданного актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

Если передающая сторона предоставляет неденежное обеспечение (такое, как долговой или долевой инструмент) принимающей стороне, то учет этого обеспечения передающей и получающей сторонами зависит от того, имеет ли получающая сторона право продать или перезаложить это обеспечение, и от того, выполнила передающая сторона свои обязательства или нет. Передающая и принимающая стороны должны учитывать такое обеспечение следующим образом:

(a) Если принимающая сторона имеет право, согласно договору или общепринятой практике, продать или перезаложить это обеспечение, то передающая сторона должна переклассифицировать такой актив в своем отчет о финансовом положении (например, в качестве заемного актива, переданных в залог долевых инструментов или дебиторской задолженности по обратной покупке) отдельно от других активов.

(б) Если принимающая сторона продает обеспечение, переданное ей в залог, то она должна признавать поступления от продажи и обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, вернуть это обеспечение.

(в) Если передающая сторона не выполняет условия договора и не имеет права получить обратно такое обеспечение, то она должна прекратить признание этого обеспечения, а принимающая сторона должна признать это обеспечение в качестве своего актива, первоначально оцененного по справедливой стоимости, или, если она уже продала это обеспечение, то прекратить признание своего обязательства по возврату этого обеспечения.

(г) За исключением случаев, предусмотренных в пункте (в), передающая сторона должна продолжать учитывать это обеспечение как свой актив, а принимающая сторона не должна учитывать это обеспечение как актив.

Прекращение признания финансового обязательства

Предприятию следует исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться предприятиями как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогичным образом, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) предприятие должно учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана предприятием в составе прибыли или убытка.

Запасы

Оценка запасов - по наименьшей из двух величин: себестоимости и расчетной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу.

Себестоимость запасов. В себестоимость запасов предприятие должно включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные в процессе доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до настоящего состояния.

Затраты на приобретение. Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Предприятие может приобретать запасы на условиях отложенного расчета. В некоторых случаях договор, по существу, содержит незаявленный элемент финансирования, например, разницу между ценой покупки при обычных условиях кредитования и суммой отложенного расчета. В таких случаях данная разница признается в составе затрат по процентам на протяжении периода финансирования и не включается в себестоимость запасов.

Способы расчета себестоимости:

- специфической идентификации

- ФИФО

- средневзвешенной стоимости

Тестирование на обесценение - как в полной версии МСФО. Признание убытка от обесценения и возможное последующее восстановление убытка.

Ассоциированные предприятия

Данный раздел применяется к учету ассоциированных предприятий в консолидированной финансовой отчетности и в финансовой отчетности инвестора, который не является материнским предприятием, но имеет инвестиции в одном или нескольких ассоциированных предприятиях. Пункт 9,26 устанавливает требования к учету ассоциированных предприятий в индивидуальной финансовой отчетности.

Определение ассоциированных предприятий

Ассоциированное предприятие - это предприятие (включая предприятие, не являющееся корпорацией, например, товарищество), на которое инвестор оказывает значительное влияние и которое не является дочерним предприятием и не представляет собой участие в совместной деятельности.

Значительное влияние - право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике ассоциированного предприятия, но не представляющее собой контроль или совместный контроль над этой политикой.

(a) Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия), 20 или более процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда можно четко продемонстрировать, что это не так.

(б) И наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) менее чем 20 процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

(в) Тот факт, что другой инвестор обладает существенной или большей частью прав собственности, не исключает возможности для инвестора иметь значительное влияние.

Оценка - выбор учетной политики

Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные предприятия по одному из следующих методов:

- метод учета по фактическим затратам (если цены публикуются, то необходимо применять метод справедливой стоимости с отражением через прибыль или убыток)

- метод долевого участия: долевая инвестиция первоначально признается по цене операции (включая затраты по сделке), а впоследствии корректируется с учетом доли инвестора в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе ассоциированного предприятия.

- метод учета по справедливой стоимости (если существуют опубликованные котировки цен).

Отличия. По МСФО (IAS) 28 применяется только метод долевого участия.

Совместная деятельность

Виды совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции

- совместно контролируемые активы

- совместно контролируемое предприятие

По МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» 2 вида: совместная операция и совместное предприятие.

Методы учета:

- метод учета по фактическим затратам (если цены публикуются, то необходимо применять метод справедливой стоимости с отражением через прибыль или убыток)

- метод долевого участия

- метод учета по справедливой стоимости

Отличия. По МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется только метод долевого участия.

Инвестиционная собственность

Инвестиционное имущество - собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в собственности владельца или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не с целью:

(a) использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, или в административных целях, или

(б) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиционное имущество только при условии, что такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий. Данная альтернативная классификация может быть применена к отдельным объектам недвижимости.

Недвижимость смешанного пользования должна быть распределена между инвестиционным имуществом и основными средствами. Однако, если справедливая стоимость компонента инвестиционного имущества не может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. Если доля недвижимости, находящаяся во владении предприятия по договору аренды, классифицируется как инвестиционное имущество, то статьей, которая учитывается по справедливой стоимости, является эта доля, а не основная недвижимость. Предприятие должно учитывать все прочее инвестиционное имущество в составе основных средств с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения.