Е. Кубиев МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИИ ВЫСТАВЛЕННЫЕ КЛИЕНТОМ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ТОО является транспортно-экспедиторской компанией, занимается грузоперевозками по РК и за ее пределами. Во время транспортировки могут произойти различные ситуации (простой, задержка по времени, повреждение груза или упаковки и т. д.), по вине перевозчика или экспедитора. Клиент, либо получатель груза выставляет претензионное письмо экспедитору, либо перевозчику. Как отразить полученную претензию компании-перевозчику/экспедитору в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами нужно оформить, какими проводками и операциями провести данную операцию? Если это оговорено в договоре, то правомерна ли компания при экспедировании груза выставить встречную претензию перевозчику?
Положения ГК. В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
Как указано в статье 295 Гражданского кодекса кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.
Согласно статье 294 Гражданского кодекса соглашение о неустойке должно быть совершенно в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.
В статье 296 Гражданского кодекса указано, что размер неустойки определяется в твердой денежной массе или в процентах к сумме неисполненного либо ненадлежащего исполненного обязательства.
Как видно, ваш клиент, выставляя претензию, требует возместить ему неустойку.
Выводы. Таким образом, основным документом, которым будет оформляться неустойка на основании претензии клиента - это соглашение к договору между вами и вашим клиентом, в котором должна быть указана сумма неустойки. Кроме того, клиент может выставить счет для оплаты неустойки. Более никаких документов (акта, счета-фактуры на неустойку не требуется).
Бухучет. В соответствии с методом начисления и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности при уплате неустойки (штрафов, пени) предприятие несет убытки, которые должны быть признаны сразу.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК, расходы по уплате штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договора учитываются на счете 7470 «Прочие расходы».
Таким образом, начисление неустойки по условиям договора должно быть отражено на основании соглашения бухгалтерской записью:
Дебет 7470 Кредит 3390 «Прочая кредиторская задолженность».
Уплата неустойки:
Дебет 3390 Кредит 1010, 1030.
Положения НК. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами признается вознаграждением, и относится на вычет в составе расходов по вознаграждению.
Как указано в подпункте 5 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет за исключением неустоек (штрафов, пени), подлежащих внесению (внесенные) в бюджет по договорам о государственных закупках.
Таким образом, неустойка, признанная на основании заключенного в письменной форме соглашения по договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг, подлежит вычету.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных постановлением Правительства РК, в строке 100.00.010 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пени), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса.
Комментарии. Если виновной стороной за неисполнение или ненадлежащее исполнение услуг по транспортировке груза является перевозчик, а не экспедиторская организация, то на основании статей 293-298 Гражданского кодекса последняя вправе требовать уплаты неустойки от перевозчика, т. е. вправе перевыставить претензию, полученную от клиента.
После заключения соглашения о неустойке между экспедиторской компанией и перевозчиком, экспедиторская компания должна признать у себя доход в виде неустойки и отразить его на счете 6280 «Прочие доходы», признавая дебиторскую задолженность перевозчика на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса доходы в виде присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций включаются в состав совокупного годового дохода при определении налогооблагаемого дохода при исчислении КПН.