Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ У РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ
ТОО резидент РК покупает у ООО Россия (нерезиденты), для собственных нужд проектную документацию на бумажных носителях (проекты, сметы, чертежи). Сделка происходит на территории России. Имеет ли право ТОО приобретать проекты у нерезидента или должны иметь разрешение на строительство? Если ТОО соберутся продать проектную документацию, должны иметь лицензию? Какие возникают у ТОО обязательства по уплате налогов, должны платить НДС на ввоз с России?
Нормативная база. В соответствии с Законом РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности» для приобретения проектной документации у нерезидента (российской компании) не требуется никаких разрешений.
Разрешение требуется для проведения строительства работ согласно Закону «Об архитектурной… деятельности». В соответствии с пунктом 2 статьи 31-1 Закона заказчик (собственник) и подрядчик (генподрядчик) представляют запрашиваемую государственным органом архитектурно-строительного контроля и надзора или государственным строительным инспектором проектную и исполнительную техническую документацию по данному объекту, а также заключение экспертизы по соответствующим проектам.
Кроме того, к компетенции акиматов в соответствии с Законом относится принятие решений о строительстве (расширении, техническом перевооружении, модернизации, реконструкции, реставрации и капитальном ремонте) строений, зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, а также об инженерной подготовке территории, благоустройстве и озеленении, консервации строек (объектов).
Лицензирование. В соответствии со статьей 33 Закона РК «О лицензировании» наличие лицензии требуется для занятия следующими видами деятельности:
1) изыскательская деятельность;
2) проектная деятельность;
3) строительно-монтажная деятельность;
4) деятельность по организации строительства жилых зданий за счет привлечения денег дольщиков.
Проектная деятельность включает в себя следующие подвиды деятельности:
градостроительное проектирование (с правом проектирования для градостроительной реабилитации районов исторической застройки, за исключением научно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры) и планирование, в том числе разработка:
планировочной документации (комплексных схем градостроительного планирования территорий - проектов районной планировки, генеральных планов населенных пунктов, проектов детальной планировки и проектов застройки районов, микрорайонов, кварталов, отдельных участков);
схем развития транспортной инфраструктуры населенных пунктов (улично-дорожной сети и объектов внутригородского и внешнего транспорта, располагаемых в пределах границ населенных пунктов) и межселенных территорий (объектов и коммуникаций внешнего транспорта, располагаемых вне улично-дорожной сети населенных пунктов);
схем теплоснабжения населенных пунктов с размещением объектов по производству и транспортировке тепловой энергии в системе застройки, а также теплоснабжения производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях;
схем водоснабжения населенных пунктов с размещением источников питьевой и (или) технической воды и трассированием водоводов, а также схем водоснабжения производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях;
схем канализации населенных пунктов и производственных комплексов, включая централизованную систему сбора и отвода бытовых, производственных и ливневых стоков, размещение головных очистных сооружений, испарителей и объектов по регенерации стоков;
схем газоснабжения населенных пунктов и производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях;
схем электроснабжения населенных пунктов с размещением объектов по производству и транспортировке электрической энергии в системе застройки, а также электроснабжения производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях;
схем телекоммуникаций и связи для населенных пунктов с размещением объектов инфраструктуры и источников информации;
архитектурное проектирование для зданий и сооружений (с правом проектирования для архитектурно-реставрационных работ, за исключением научно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры), в том числе:
генеральных планов объектов, инженерной подготовки территории, благоустройства и организации рельефа;
строительное проектирование (с правом проектирования для капитального ремонта и (или) реконструкции зданий и сооружений, а также усиления конструкций для каждого из указанных ниже работ) и конструирование, в том числе:
оснований и фундаментов;
бетонных и железобетонных, каменных и армокаменных конструкций;
металлических (стальных, алюминиевых и из сплавов) конструкций;
проектирование инженерных систем и сетей, в том числе:
внутренних систем отопления (включая электрическое), вентиляции, кондиционирования, холодоснабжения, газификации (газоснабжения низкого давления), а также их наружных сетей с вспомогательными объектами;
внутренних систем водопровода (горячей и холодной воды) и канализации, а также их наружных сетей с вспомогательными объектами;
внутренних систем слаботочных устройств (телефонизации, пожарно-охранной сигнализации), а также их наружных сетей;
систем внутреннего и наружного электроосвещения, электроснабжения до 0,4 кВ и до 10 кВ;
электроснабжения до 35 кВ, до 110 кВ и выше;
магистральные нефтепроводы, нефтепродуктопроводы, газопроводы (газоснабжение среднего и высокого давления);
технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) зданий и сооружений жилищно-гражданского назначения, в том числе:
для дошкольного образования, общего и специального образования, интернатов, заведений по подготовке кадров, научно-исследовательских, культурно-просветительских и зрелищных учреждений, предприятий торговли (включая аптеки), здравоохранения (лечения и профилактики заболеваний, реабилитации и санаторного лечения), общественного питания и бытового обслуживания, физкультурно-оздоровительных и спортивных занятий, отдыха и туризма, а также иных многофункциональных зданий и комплексов с помещениями различного общественного назначения;
для транспортной инфраструктуры (предназначенной для непосредственного обслуживания населения) и коммунального хозяйства (кроме зданий и сооружений для обслуживания транспортных средств, а также иного производственно-хозяйственного назначения);
технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) объектов производственного назначения, в том числе:
для энергетической промышленности;
для перерабатывающей промышленности, включая легкую и пищевую промышленность;
для тяжелого машиностроения;
для медицинской, микробиологической и фармацевтической промышленности;
плотин, дамб, других гидротехнических сооружений;
конструкций башенного и мачтового типа;
для подъемно-транспортных устройств и лифтов;
технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) объектов инфраструктуры транспорта, связи и коммуникаций, в том числе по обслуживанию:
внутригородского и внешнего транспорта, включая автомобильный, электрический, железнодорожный и иной рельсовый, воздушный, водный виды транспорта;
местных линий связи, радио-, телекоммуникаций;
общереспубликанских и международных линий связи (включая спутниковые) и иных видов телекоммуникаций;
технологическое проектирование (разработка технологической части проектов транспортного строительства), включающее:
пути сообщения железнодорожного транспорта;
автомобильные дороги всех категорий;
улично-дорожную сеть городского электрического транспорта;
мосты и мостовые переходы, в том числе транспортные эстакады и многоуровневые развязки;
технологическое проектирование (разработка технологической части проектов) строительства объектов сельского хозяйства, за исключением предприятий перерабатывающей промышленности.
Выводы. Таким образом, реализация приобретенных проектов не является лицензируемым видом деятельности.
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РК доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением связанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.
В соответствии с подпунктом 13 статьи 1 Закона «Об архитектурной… деятельности» проектная документация включает:
проекты озеленения территории, ее внешнего оформления, размещения и установки (возведения) произведений монументального или декоративного искусства;
градостроительные проекты — проекты, содержащие замысел комплексного градостроительного планирования организации, развития и застройки территорий и населенных пунктов или их частей (генеральная схема организации территории РК, межрегиональные схемы территориального развития, комплексные схемы градостроительного планирования территорий, генеральные планы населенных пунктов, проекты детальной планировки, проекты планировки промышленной зоны, проекты застройки, генеральные планы объектов и комплексов, проекты благоустройства и озеленения, иные планировочные проекты);
проект строительства (строительный проект) — проектную (проектно-сметную) документацию, содержащую объемно-планировочные, конструктивные, технологические, инженерные, природоохранные, экономические и иные решения, а также сметные расчеты для организации и ведения строительства, инженерной подготовки территории, благоустройства. К проектам строительства также относятся проекты консервации строительства незавершенных объектов и постутилизации объектов, выработавших свой ресурс;
архитектурный проект, содержащий архитектурный замысел, — самостоятельный проект возведения сооружения (монумента), в проектировании которого необходимо участие архитектора, или часть проектной (проектно-сметной) документации, включающую архитектурно-художественные, композиционные и объемно-планировочные решения объекта, учитывающую социальные, экономические, функциональные, технологические, инженерно-технические, противопожарные, противовзрывные, санитарно-гигиенические, экологические и иные требования и выполненную в объеме, необходимом для разработки проекта строительства или иной документации на строительство объекта.
Как указано в толковом словаре Ожегова, товар - это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи. Проектная документация имеет физическую форму, является трудом архитекторов и может быть продана различным покупателям. То есть фактически попадает под определение товара.
Выводы. Соответственно, при приобретении ПСД у российской компании у казахстанского налогоплательщика не возникает обязательства по исчислению КПН.
НДС при импорте. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с п.2 ст.276-15 Налогового кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 276- 18 Налогового кодекса в случае, если товары приобретаются налогоплательщиком РК на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства-члена Таможенного союза, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком РК, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).