Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ИП ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ О БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВОМ?
Физическому лицу, на праве собственности, принадлежит помещение магазина с земельным участком. ИП (спец режим, упрощенная декларация) заключает с данным физ. лицом договор безвозмездного пользования указанным имуществом. Возникают ли в данном случае у ИП обязательства по оплате налога на имущество и земельного налога, и соответственно необходимость представлять ф.701.01 и 700.00. Если да, то как в таком случае должна определяться стоимость имущества для расчета налога?
Положения ГК. В пунктах 1 и 3 статьи 188 Гражданского кодекса РК, соответственно, определено, что право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, свои правомочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
На основании статьи 540 Гражданского кодекса РК по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
В случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом РК, наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 541 Гражданского кодекса РК в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Согласно пункту 1 статьи 604 Гражданского кодекса РК по договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
На основании пункта 1 статьи 605 Гражданского кодекса РК право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами или собственником.
Далее, относительно налоговых обязательств по объектам, передаваемым в аренду.
Положения НК. На основании пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические лица имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
В соответствии со статьей 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса.
Согласно статье 405 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации (далее - с момента эксплуатации).
Выводы. Применительно к условиям рассматриваемой ситуации, поскольку при передачи в безвозмездное пользование (аренду) земельного участка с расположенным на нем помещения магазина, не происходит перехода права собственности на них от физического лифа к ИП, то, налоговые обязательства по данным объектам сохраняются за их собственником, то есть, в данном случае, за физическим лицом.