Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ТОО УЧИТЫВАТЬ КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ ПРИ СДАЧЕ КВАРТИРЫ В АРЕНДУ, НА ОСНОВАНИИ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ ОТНОСИТЬ НДС В ЗАЧЕТ?
На балансе ТОО находится квартира, которую сдают в аренду. Уплата коммунальных услуг производится согласно счетам, выставляемым коммунальными службами: Алматыэнергосвет, Теплосети и т.п. наличными через операционные отделы расчетно-кассового обслуживания различных банков. Как учитывать эти расходы? На квитанциях коммунальных служб НДС не выделяется. Как учитывать НДС при таких платежах? Необходимо ли заключение договоров с коммунальными службами?
Начну с конца.
3. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 152 Гражданского кодекса РК сделки, осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности, должны совершаться в письменной форме, кроме сделок, исполняемых при их совершении, если для отдельных видов сделок иное специально не предусмотрено законодательством или не вытекает из обычаев делового оборота.
Под понятием сделка, исполняемая при их совершении, я понимаю такие сделки, как наличный расчет за товар, который сейчас покупается.
А так как коммунальные услуги оказываются поставщиками постоянно, непрерывно, а расчеты с поставщиками производится только один раз, например, за месяц, то данные сделки не будут относиться к сделкам, исполняемым при их совершении.
Соответственно, необходимо обязательное заключение договоров с коммунальными службами, так как в договорах прописываются основные условия оказания услуг и расчетов.
1. Учет аренды производится в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Так как квартирой, которой владеет ТОО и сдает в аренду, учитывается на балансе, то есть практически все риски и выгоды не переданы арендатору, а остаются у арендодателя, то данная аренда будет классифицироваться как операционная.
В соответствии с пунктом 51 МСФО (IAS) 17 затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении доходов от аренды, признаются в качестве расходов.
Таким образом, расходы на коммунальные услуги по квартире, от которой поступает доход от операционной аренды, должны учитываться как расходы по операционной аренде данного актива.
Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК, расходы по операционной аренде учитываются на счете 7450 «Расходы по операционной аренде».
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» одним из основных принципов бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является принцип начисления, согласно которого доходы и расходы признаются тогда, когда были понесены, независимо от оплаты.
В связи с этим, документы об оплате коммунальных услуг не являются основанием для отражения в бухгалтерском учете расходов по коммунальным услугам. Необходимо использовать для этого другие документы: акты выполненных работ, оказанных услуг, акты с расшифровками, справки. На основании данных документов необходимо получение счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг.
Практически все поставщики коммунальных услуг являются плательщиками НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса РК счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС.
Кроме того, как указано в пункте 4 статьи 263 Налогового кодекса если поставщик не является плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, счет-фактура или иной другой документ, предоставляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС».
Также, в части второй пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса указано, что плательщик НДС вправе выписывать счета-фактуры при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторских услуг, услуг операторов вагонов (контейнеров), услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых НДС банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.
Но в соответствии с подпунктом 1 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случае осуществления расчетов за предоставления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета.
Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденных уполномоченным государственным органом в области технического регулирования;
2) предоставления услуг по организации проживания.
Согласно Общего классификатора видов экономической деятельности услуги по проживанию включает предоставление мест краткосрочного проживания и не учитывают предоставление услуг долгосрочного проживания.
Услуги долгосрочного проживания классифицируются в секции, описывающей операции по недвижимости.
Соответственно, аренда квартиры, являющего частью жилого здания, освобождается от НДС.
Согласно статье 232 оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС, является необлагаемым оборотом.
Как указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пункте 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота.
Но следует учесть, что НДС относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса.
Как указано в статье 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
В соответствии с пунктом 1 стати 262 Налогового кодекса при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
При применении раздельного метода НДС, который подлежит уплате по товарам, работам, услугам, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Плательщик НДС вправе отнести на вычеты НДС, не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса.