Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»
КАК РАССЧИТАТЬ КПН И НДС С ДОХОДОВ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НЕРЕЗИДЕНТУ?
ТОО были предоставлены в июне месяце услуги нерезидента (Испании) на территории РК общей суммой 1 500 000 тенге без налогов, у нас возникли суммы налогов к оплате КПН за нерезидента и НДС за нерезидента бухгалтер произвел расчет следующим образом: 1 500 000 (доход) × 20 % (КПН за нерезидента) = 300 000 (КПН за нерезидента за июнь). Полученную сумму КПН 300 000 тенге приплюсовала к доходу:
1 500 000 + 300 000 (КПН за нерезидента) =1 800 000 тг.
Далее вычла НДС: 1 800 000 (Доход + КПН) × 12% = 216 000 тенге к оплате НДС.
Верно ли произведен расчет бухгалтером?
Или расчет производится следующим образом?
1 500 000 (доход) × 20 % КПН = 300 000
1 500 000 (доход) × 12 % НДС = 180 000
Положения НК. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового Кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Выводы. Таким образом, в случае выплаты дохода нерезиденту за оказание возмездных услуг на территории РК, доход нерезидента от оказания таких услуг признается доходом из источников в РК и соответственно подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Применение международного договора. Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.
При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
На основании пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в РК, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо - получатель дохода.
НДС за нерезидента. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым Кодексом.
При этом место реализации товара, работы, услуги определено статьей 236 Налогового кодекса.
Таким образом, при выплате дохода нерезиденту если местом реализации работ будет являться РК, то у Вас возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента.
При этом размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 вышеуказанной статьи, включая налоги, кроме НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с данной статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Комментарии. Исходя из условий представленной Вами информации, КПН составит 1 500 000×20% = 300 000 тенге. Что касается НДС, вопрос неоднозначный с одной стороны, оборот по реализации составляет по инвойсу 1 500 000, с другой стороны в пункте 2 статьи 241 налогового Кодекса изложено, что в размер облагаемого оборота включаются налоги, кроме НДС. Если бы Вы удержали КПН, у источника выплаты 300 000 при выплате доходов нерезидента, то облагаемый оборот составил 1 500 000. Из логики следует, что к 1 500 000 нужно добавить 300 000, НДС с облагаемого оборота составит 1 800 000×12% = 216 000, с другой стороны из разъяснений писем Налогового Комитета Министерства Финансов по аналогичным ситуациям, облагаемый оборот составляет 1 500 000, так как он содержит КПН, который Вы не удержали у источника выплаты. Следовательно, НДС за нерезидента составляет 180 000.