Г. Митюгина, советник налоговой
службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК
МОЖЕТ ЛИ СУММА ВСЕХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕВЫШАТЬ 3 % ОТЧИСЛЕНИЯ С ДОХОДОВ ИП?
Доход 426 1430 у ИП налог 3% (127 843 тенге), если сложить все налоги соцналог (61123 тенге), ИПН (63922 тенге), соцстрах (2799 тенге), ОПВ (5598 тенге) то сумма превышает 3% на сумму ОПВ это правильно? если правильно то почему?
Положения НК. В соответствии с пунктом 2 статьи 407 Налогового кодекса для субъектов малого бизнеса, в т.ч. ИП, СНР устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.
ИП, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, согласно пункту 1 статьи 436 Налогового кодекса, исчисление налогов производится самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 %. Общая сумма налога, определенная по ставке 3 % от дохода, отраженного в упрощенной декларации, затем в порядке, установленном пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса, уплачивается в бюджет в виде ИПН и социального налога.
ОПВ и социальные отчисления не являются налоговыми платежами, поэтому при исчислении налога по упрощенной декларации по ставке 3 % не учитываются. ОПВ и социальные отчисления исчисляются в порядке, установленном, соответственно, Правилами по исчислению, удержанию и перечислению ОПВ, и Правилами по исчислению и перечислению социальных отчислений.
Выводы. Следовательно, общая сумма налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых и отражаемых в упрощенной декларации, будет больше, чем 3 % от суммы дохода, указанного в декларации.
Комментарии. На основании пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса все плательщики социального налога, в т.ч. ИП, уменьшают исчисленную сумму социального налога на сумму социальных отчислений, при этом, если сумма социальных отчислений превысит сумму социального налога, то социальный налог считается равным нулю.
Таким образом, социальный налог отражается в упрощенной декларации в сумме, уменьшенной на социальные отчисления (127 843 × 0,5 = 63 922 - 2799 со) = 61 123 тг.
Обязательные пенсионные взносы уплачиваются индивидуальным предпринимателем за себя в исчисленной сумме.
За отчетный квартал, исходя из ваших данных, ИП отражает в упрощенной декларации по ф. 910.00 и уплачивает за себя:
индивидуальный подоходный налог - 63 922 тг.;
социальные отчисления - 2 799 тг.;
обязательные пенсионные взносы - 5 598 тг.;
социальный налог - 61 123 тг. (63922 -2799).
Общая сумма указанных платежей будет превышать 3 % от суммы дохода только на сумму ОПВ, т.к. на сумму социальных отчислений был уменьшен социальный налог. Если бы не применялось положение пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса, то общая сумма платежей превысила бы сумму налогов, исчисленных в размере 3 % от дохода, на 8397 тг. (5598 опв + 2799 со).