Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
СЧИТАЕТСЯ ЛИ НАРУШЕНИЕМ ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НЕПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС, ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ, УКАЗЫВАТЬ ОБОРОТЫ С НДС, КАК ТРЕБУЕТ ПОКУПАТЕЛЬ?
ТОО, резидент РК, работающее в общеустановленном порядке, не являющееся плательщиком НДС, оказывает услуги в сфере транспортной экспедиции, получает от своих поставщиков (перевозчиков) услуги по ставкам НДС 0%, 12%, ТОО необходимо выставить счет-фактуру клиенту. В соответствии с пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции. В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками НДС; не являющимися плательщиками НДС. Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. От нас клиент требует, чтобы мы перевыставили в счете-фактуре обороты, полученные от перевозчиков по ставкам 12 %, а свою комиссию указали в счете-фактуре отдельной строкой без НДС, ссылаясь на вышеуказанную статью. Имеем ли мы право, не являясь плательщиками НДС, выписать счет-фактуру, так как от нас требует наш клиент, не будет ли у нас нарушений в данной ситуации и сможет ли наш клиент взять в зачет НДС, если в счете-фактуре не указано свидетельство о постановке на учет по НДС, так как его у нас нет.
Согласно статье 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей.
Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с отметкой «Без НДС».
При этом, в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны, в т.ч. серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.
Поскольку нет официального разъяснения сложившейся ситуации, то по нашему мнению, счета- фактуры на транспортно- экспедиторские услуги выписываются только плательщиками НДС.
Ввиду того, что в форме 300.08 «Реестр счетов-фактур (документов на выпуск товаров из госматрезерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» у покупателя названных услуг будут фигурировать данные, что транспортно- экспедиторская компания не является плательщиком НДС, а сведения, которые являются основанием для отнесения НДС в зачет по транспортным и другим расходам остаются у экспедитора вне рамок налоговой отчетности.
Отсутствие таких реквизитов, как реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, исключает возможность отнесения НДС в зачет покупателем услуг. Таким образом, не являясь плательщиком НДС, счет - фактура выписывается с пометкой «Без НДС» и Вы совершенно обоснованно сомневаетесь в правомерности применения статьи 264 Налогового кодекса.