А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
старший преподаватель КЭУК
КАКИМИ ТРЕБОВАНИЯМИ НЕОБХОДИМО РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ ПРИЗНАНИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И КАК ИХ КЛАССИФИЦИРОВАТЬ?
Является ли нематериальным активом:1) подписка на эл. сайт («Параграф»); 2)создание веб-сайта; 3) разработка собственного бренда; 4) лицензия на деятельность. Есть ли классификация нематериальных активов?
В вопросе нет данных относительно применяемых стандартов бухгалтерского учета вашей организацией (МСФО, МСФО для МСБ или НСФО), поэтому ответ построен исходя из требований МСФО (IAS) 38, МСФО для МСБ и НСФО.
Общие положения
Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
В соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:
a) определению нематериального актива (см. пункты 8-17 МСФО (IAS) 38);
b) критериям признания (см. пункты 21-23 МСФО (IAS) 38).
Согласно пункту 12 МСФО (IAS) 38, актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или
b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
В соответствии с пунктом 13 МСФО (IAS) 38, предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке.
Таким образом, для того чтобы стоимость понесенных затрат была капитализирована на нематериальный актив, необходимо, чтобы соблюдались все вышеуказанные критерии его признания, а именно:
- способность генерирования экономической выгоды;
- возможность контроля, то есть обладание прав на получение будущих экономических выгод от актива;
- идентифицируемость;
- актив должен быть немонетарным и не иметь физической формы.
МСФО для МСБ, НСФО включают те же критерии признания нематериальных активов, что и МСФО (IAS) 38.
Подписка на ИС «Параграф»
Считаю, что стоимость подписки на ИС «Параграф» не признается нематериальным активом, прежде всего из-за сложностей в определении способности генерирования объектом экономических выгод и возможности их контроля.
Кроме того, нематериальные активы - это активы долгосрочного характера, тогда как, подписка на ИС «Параграф» оформляется на период, не превышающий 1 года.
Таким образом, считаю, что стоимость подписки на ИС «Параграф» целесообразно учитывать на счете «Расходы будущих периодов» с ежемесячным списанием на расходы текущего периода.
Веб-сайт
В соответствии с разъяснением ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы - затраты на веб-сайт» веб-сайт, разработанный предприятием и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самим предприятием, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38.
Веб-сайт, разработанный предприятием, должен отражаться как нематериальный актив только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначального измерения, описанным в пункте 21 МСФО (IAS) 38, предприятие может выполнить требования, содержащиеся в пункте 57 МСФО (IAS) 38.
В частности, предприятие может удовлетворить требование продемонстрировать то, как его веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57 (d) МСФО (IAS) 38, когда, например, веб-сайт может приносить выручку от возможности размещения заказов через него. Предприятие не может продемонстрировать то, как веб-сайт, исключительно либо главным образом разработанный для продвижения и рекламы его продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться как расходы по мере их возникновения.
Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта предприятия должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38.
Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты, а также этап разработки и этап, следующий за разработкой (этап эксплуатации), для установления надлежащего порядка учета.
Веб-сайт, который признан как нематериальный актив в соответствии с пунктом 8 ПКР (SIC) 32, должен измеряться после первоначального признания в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38.
В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, предусмотренную пунктом 74 МСФО (IAS) 38, либо модель учета по переоцененной стоимости, предусмотренную пунктом 75 МСФО (IAS) 38.
Затраты по обслуживанию веб-сайта, образующиеся на этапе его эксплуатации, признаются как расходы по мере их возникновения.
При условии применения МСФО для МСБ или НСФО сайт является нематериальным активом предприятия, если предприятие обладает контролем над веб-сайтом через право собственности и ожидает получать будущие экономические выгоды. Сайт является немонетарным активом, не имеет физической формы (потому что это электронный веб-сайт) и идентифицируем (предприятие имеет договорно-юридическое право собственности), что присуще нематериальным активам.
Разработка собственного бренда
Иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания, в силу проблем, связанных с:
a) определением наличия и момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды; и
b) надежным определением себестоимости актива. В некоторых случаях затраты на создание нематериального актива самим предприятием невозможно отличить от затрат на поддержание или усиление внутренне созданного гудвила предприятия либо на осуществление повседневной деятельности.
Соответственно, помимо соблюдения общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, предприятие применяет требования и указания пунктов 52-67 МСФО (IAS) 38 в отношении всех нематериальных активов, созданных самим предприятием.
МСФО (IAS) 38 отмечает, что торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.
Исходя из вышеизложенного, считаю, что разработанный собственный бренд компании не признается нематериальным активом в контексте МСФО (IAS) 38, так как затраты на его создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.
При условии применения МСФО для МСБ или НСФО затраты на разработку собственного бренда также подлежат списанию на расходы периода (п. 18.14-18.15 МСФО для МСБ; п. 19 § 2 НСФО).
Лицензия на осуществление деятельности.
Как указано выше, стандарты выделяют два основных критерия идентифицируемости нематериальных активов:
- отделимость актива, то есть потенциальная возможность отсоединить или отделить актив от предприятия и осуществить с ним какие-то последующие действия (продать, обменять, предоставить в аренду);
- актив является результатом договорных или иных юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
При этом объект можно считать идентифицируемым, если он соответствует любому из приведенных критериев. Так как отделимость не является необходимым условием для идентифицируемости, то лицензия на осуществление каких-либо видов деятельности будет являться идентифицируемым объектом.
Также лицензия способна генерировать экономические выгоды и компания имеет возможность контролировать их.
Таким образом, считаю, что лицензия на осуществление деятельности удовлетворяет всем необходимым критериям для признания ее нематериальным активом в контексте применения МСФО (IAS) 38, МСФО для МСБ, НСФО.
Классификация нематериальных активов.
МСФО (IAS) 38, МСФО для МСБ и НСФО устанавливают общие требования к учету нематериальных активов, в качестве примеров приводятся отдельные их виды. Классификация нематериальных активов в рамках отдельно взятой организации определяется на основе профессионального суждения бухгалтера, привязанного к требованиям Стандартов.