В связи с тем, что сумма социальных отчислений в феврале 2013 г. превышает сумму социального налога (3 462 тенге, т.е. 2 МРП), то согласно пункту 3 статьи 359 НК сумма социального налога адвоката за февраль месяц 2013 г. считается равной нулю и не подлежит уплате адвокатом в бюджет.
Следует особо обратить внимание на то, что исчисленную сумму социальных отчислений при присутствии в ней тиынов (к примеру, в 2012 году максимальная сумма социальных отчислений адвоката была равна 8 719,5 тенге) при проведении оплаты не следует округлять, т.к. в случае округления ее в большую сторону, она не будет зачислена в Государственный фонд социального страхования, а будет возвращена на банковский счет адвоката, что очень часто встречается на практике. Если же данная сумма будет округлена адвокатом в сторону уменьшения, то на лицо будет ненадлежащее исполнение адвокатом обязанностей по уплате социальных отчислений, т.е. недоплата с вытекающими отсюда последствиями.
Нередки случаи, когда адвокаты, не открывая свой банковский счет, производят оплату социальных отчислений напрямую через кассу любого банка. В таких случаях велика вероятность того, что адвокат может узнать о возврате Центром сумм социальных отчислений только тогда, когда за неисполнение обязательств по уплате социальных отчислений адвокату будет начислена пеня, которая по размеру может со временем превысить сумму социальных отчислений.
Помимо налогов и других обязательных платежей в бюджет адвокатом должен производить исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов. Данные отношения регулируются Законом РК от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении».
Согласно пункту 1 статье 22 названного Закона обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды подлежат уплате вкладчиками обязательных пенсионных взносов по ставкам, определяемым настоящим Законом.
Для адвоката обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимального размера заработной платы и не выше десяти процентов от семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.
То есть Закон, прямо определяет размеры сумм, в пределах которых адвокат может заявлять свой доход.
К примеру, в 2013 году этот доход может заявляться адвокатом в пределах от 18 660 тенге до 1 399 500 тенге.
Пример:
Доход адвоката за январь 2013 г. составил 3 000 тенге.
Если адвокат заявит доход за январь месяц 2013 года в размере 3000 тенге, то 10 % от этой суммы составит 300 тенге. Однако, такие действия адвоката по исчислению и оплате этой суммы, как обязательного пенсионного взноса, будут противоречить нормам пункта 2 статьи 22-1 названного Закона, поскольку в силу данной нормы сумма обязательных пенсионных взносов не должна быть менее 10 % от минимального размера заработной платы (18 660 тенге), т.е. менее 1 866 тенге. Поэтому в этом случае адвокат за январь 2013 г. должен уплатить обязательные пенсионные взносы в размере от 1 866 тенге (т.е. 18 660 тенге х 10 %).
Совершенно другой подход должен быть в случае, если заявленный доход адвоката будет превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы.
Пример:
Доход адвоката за февраль 2013 г. составил 3 000 000 тенге.
Если адвокат за февраль 2013 года заявит доход в размере 3 000 000 тенге, то 10 % от этой суммы составит 300 000 тенге. Однако, такие действия адвоката по исчислению и оплате этой суммы, как обязательного пенсионного взноса, также будут противоречить нормам пункта 2 статьи 22-1 названного Закона, поскольку в силу данной нормы сумма обязательных пенсионных взносов не должна превышать 10 % от 75-кратного минимального размера заработной платы (1 399 500 тенге). Поэтому в этом случае адвокат должен уплатить обязательные пенсионные взносы в размере 139 950 тенге (т.е. 18 660 х 75 х 10 %).
Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов устанавливаются Правительством Республики Казахстан (статья 22-1 названного Закона).
Адвокат при перечислении или уплате обязательных пенсионных взносов в банк в свою пользу, заполняет платежные документы, указывая в них соответствующие сведения только о себе, в том числе номер банковского счета в банке, номер и дату заключения пенсионного договора (п. 10 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утв. Постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245).
Как было отмечено выше, настоящий документ не преследуют цели охватить все моменты по определению адвокатом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов. Рекомендации, указанные в этом документе не носят исчерпывающий характер, поскольку адвокатская деятельность разносторонняя и многообразная.
В настоящем документе не рассматриваются вопросы по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками, используемых в адвокатской деятельности, и т.п. Поэтому вопросы по составлению налоговых форм и их представлению в налоговый орган будет рассмотрен в рамках изложенного выше.
3.4 Составление адвокатом налоговых форм и их представление в налоговый орган
Одним из налоговых обязательств адвоката является обязательство по составлению адвокатом налоговых форм и их представление в налоговый орган.
В Налоговом кодексе РК налоговым формам посвящается глава 8.
Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры (статья 61 НК). О них упоминалось выше.
Налоговые формы составляются адвокатом на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках и хранятся в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 НК (статьи 61,62 НК).
Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным НК, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений (статья 63 НК).
Налоговая отчетность адвоката включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению адвокатом, по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям и иные документы, предусмотренные статьей 63 НК.
Согласно пункту 1 статьи 68 НК налоговая отчетность представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы в порядке и сроки, которые установлены НК.
Остановимся на некоторых из них.
Выше было отмечено, что при получении дохода адвокат должен исчислить и уплатить индивидуальный подоходный налог.
Однако, помимо данной обязанности, адвокат в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, должен предоставлять в налоговый орган декларацию по индивидуальному подоходному налогу (подпункт 2 пункта 1 статьи 185, статья 186 НК). То есть данная декларация предоставляется адвокатом по результатам года.
Форма декларации по индивидуальному подоходному налогу и правила ее составления (форма 240.00) согласно статье 67 НК утверждены Постановлением Правительства РК от 30 ноября 2012 года № 1518 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления».
Ранее было отмечено, что исчисление и уплата социального налога производится адвокатом ежемесячно, независимо от получения им дохода. По данному виду налога адвокатом ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган предоставляется соответствующая декларация (пункт 1 статьи 364 НК).
Форма декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан и правила ее составления (форма 200.00) также утверждены вышеуказанным Постановлением Правительства РК.
Кроме того, в данной декларации адвокат отражает сведения по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования (статья 18 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»), а также сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов (статья 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»). То есть адвокат путем предоставления названной декларации ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, сообщает в налоговый орган о произведенных отчислениях и предоставляет сведения о перечисленных обязательных пенсионных взносах.
Налоговое заявление - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных НК (статья 75 НК).
Формы налоговых заявлений утверждаются Правительством Республики Казахстан. Порядок представления налогового заявления определяется статьей 76 НК.
В качестве примера можно привести налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в качестве адвоката, о чем было сказано выше.
Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением (статья 77 НК).
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 НК.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных Правительством Республики Казахстан, и утверждаются в налоговой учетной политике адвоката.
Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование регистра; идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); период, за который составлен регистр; фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.
3.5. Адвокат как электронный налогоплательщик. Веб-приложения.
При рассмотрении вопроса по налоговому учету немаловажным является вопрос о том, что адвокат может взаимодействовать с органами налоговой службы как электронный налогоплательщик.
Согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 12 НК электронный налогоплательщик - это налогоплательщик, взаимодействующий с органами налоговой службы электронным способом на основе заключенного с органами налоговой службы соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами в порядке, установленном НК.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 НК налогоплательщик вправе участвовать электронным способом в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, в порядке, установленном НК.
Веб-приложение - персонифицированный и защищенный от несанкционированного доступа интернет-ресурс уполномоченного органа, предназначенный для получения налогоплательщиком электронных налоговых услуг и исполнения им налоговых обязательств (подпункт 10-1 пункта 1 статьи 12 НК).
В сети Интернет Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с приказом Министра связи и информации Республики Казахстан от 7 сентября 2010 года № 220 реализован переход на доменное имя государственных органов РК, путем перенаправления со старого имени www.salyk.kz на новое www.salyk.gov.kz. На www.salyk.gov.kz. имеется веб-приложение «Кабинет налогоплательщика».
Одна из особенностей веб-приложения «Кабинет налогоплательщика» - это наличие личного информационного пространства налогоплательщика на веб-ресурсах в Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан. При этом налогоплательщик может не использовать информационные ресурсы Налогового комитета МФ РК, так как с любого удобного для него места, с доступом во всемирную сеть интернет, налогоплательщик посредством веб-сервисов Кабинета налогоплательщика имеет возможность получать информацию в электронном виде об услугах, предоставляемых налоговыми органами.
Назначением веб-приложения «Кабинет налогоплательщика» является автоматизация подготовки и представления форм налоговой отчетности (ФНО) в электронном виде, повышение достоверности собираемой и обрабатываемой информации, повышение оперативности представляемой информации в Налоговые органы и повышение прозрачности работы Налоговых органов для налогоплательщика.
Веб-приложение «Кабинет налогоплательщика предоставляет налогоплательщику доступ к следующим веб-сервисам:
Предоставление регистрационных данных.
Предоставление лицевого счета.
Предоставление карточки лицевого счета.
Предоставление выписки по лицевому счету.
Оплата налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Предоставление уведомлений/извещений:
Уведомления из ИНИС РК;
Уведомления камерального контроля.
Уведомления о сумме налога на имущество и земельного налога, исчисленных налоговым органом.
Предоставление возможности подачи налогового заявления.
Предоставление возможности обжалования результатов налоговой проверки.
Предоставление информации о зарегистрированных на налогоплательщика объектах налогообложения.
Предоставление календаря налоговых событий.
Как показывает анализ адвокатской практики, а также обращения в Коллегию адвокатов города Астаны (далее - «Коллегия»), адвокаты (в основном только вступившие в Коллегию) нередко испытывают затруднения по вопросам налогового учета.
Цель Рекомендации по налоговому учету адвоката (далее - «Рекомендации») - помочь адвокатам разобраться во многих вопросах, возникающих в процессе их деятельности по налоговому учету.
В представленных Рекомендациях на основе проведенного анализа норм законодательства Республики Казахстан, а также обобщения опыта по ведению налогового учета адвокатами Коллегии, представлены общие рекомендации по процессу ведения адвокатом учетной документации, освящены вопросы по налоговым обязательствам адвоката, обязательствам адвоката по обязательным пенсионным взносам, рассмотрен вопрос взаимодействия адвоката с органами налоговой службы, как электронного налогоплательщика.
Рекомендации не ограничиваются анализом норм налогового законодательства Республики Казахстан. В помощь для адвоката в них приводятся примеры расчетов по исчислению, удержанию и уплате определенных видов налогов, обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов.
При подготовке Рекомендаций учеты изменения и дополнения, внесенные Законом Республики Казахстан от 26 декабря 2012 года № 61-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», в Налоговый кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».