А. Капаева, консультант по налогам
ПРИ ПЕРЕВЫСТАВЛЕНИИ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ГРУЗА ПОКУПАТЕЛЮ СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС?
Экспедиторская компания оказывает услуги по перевозке груза, в которые входит обязательное страхование груза, выделенное отдельно без НДС. Данные услуги компания перевыставляет покупателю товара согласно договора, но расходы по страховке включает в услуги по перевозке и перевыставляет все с НДС. Услуги, получаемые от экспедитора отражаются в реестре к ф.300.00 и берутся в зачет, в свою очередь НДС по перевыставляемым услугам так же отражается в реестре к 300 00 форме и берется к начислению. Сумма начисленного НДС всегда больше НДС в зачете по перевыставляемым услугам так как компании выставляют расходы по страховке без НДС, а наша компания перевыставляет их с НДС. Верна ли схема отражения данных операций в налогом и бухгалтерском учете?
Положения НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС: по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 230 НК оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Согласно статье 266 НК сумма НДС исчисляется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. При этом: 1) положительная разница является суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Положения ГК. В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса РК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза.
Порядок и особенности выписки счета-фактуры при транспортной экспедиции установлен статьей 264 Налогового кодекса, согласно которой счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.
Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками НДС; не являющимися плательщиками НДС.
Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.
Счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.
Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза.
Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.
Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.
Вывод: На основании изложенного, в Вашем случае, если Вы приобретаете экспедиторские услуги и выступаете стороной по экспедиторскому договору и далее перепродаете эти услуги конечному покупателю товара, при этом, сами не являетесь также экспедитором, то оборот по оказанию Ваших услуг является облагаемым оборотом по НДС. При приобретении экспедиторских услуг счет-фактура экспедитора является основанием для отнесения в зачет суммы НДС. Следует отметить, что в Налоговом кодексе не предусмотрено перевыставление счетов-фактур в таком случае, кроме самого экспедитора, так как счет-фактура выставляется при реализации товаров, работ, услуг. Учитывая также, что объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг, в Вашем случае при выставлении счета-фактуры налоговый орган будет рассматривать как реализацию услуг, и с позиции налогового органа начисляется НДС как на реализацию услуг. В таком случае Вы верно отражаете операции по приобретению экспедиторских услуги и их последующей реализации покупателю.