C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит»,
CIPA, профессиональный бухгалтер РК
КАК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА, РАБОТ, УСЛУГ?
ТОО, ОУР, плательщик НДС, получает от материнской Компании-нерезидента, а также дочерних Компаний-резидентов безвозмездно имущество (ОС, ТМЗ), работы, услуги. Как для целей налогообложения определить стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг?
Комментарии. Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и международными стандартами бухгалтерского учета не предусмотрены методики определения стоимости имущества, работ и услуг полученных безвозмездно.
Поскольку нормативными актами методика расчета не определена, то в данном случае, возможно, использовать сложившуюся практику по признанию стоимости безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, сумма, которую Товарищество должно признать в качестве дохода, должна быть доказуема и подтверждена первичными документами.
Рекомендации. Варианты по расчету суммы безвозмездно полученного дохода, в зависимости от принятых активов, могут быть следующими:
1. Импорт безвозмездно полученного товара (в сумме себестоимости запасов с использованием положений МСФО №2)
Согласно пункту 10,11 МСФО № 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
При этом, затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Используя данные положения МСФО можно собрать себестоимость безвозмездно полученного товара, вместо цены покупки использовать стоимость товара, указанного поставщиком в инвойсе, для целей таможенного оформления, таможенные пошлины на основании первичных документов -это минимальная сумма дохода, которая должна быть признана Товариществом в качестве дохода.
Если в инвойсе помимо стоимости товара отдельной строкой будет выделена сумма транспортных расходов (оплачиваемая поставщиком), то такая сумма также будет включаться в сумму дохода.
2. Импорт безвозмездно полученного основного средства (в сумме себестоимости ОС с использованием положений МСФО №16)
Согласно пункту 16 МСФО № 16 себестоимость объекта основных средств включает
цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия.
Используя данные положения МСФО можно собрать себестоимость безвозмездно полученного товара, вместо цены покупки использовать стоимость основного средства, указанного поставщиком в инвойсе для целей таможенного оформления, таможенные пошлины на основании первичных документов -это минимальная сумма дохода, которая должна быть признана Товариществом в качестве дохода.
Если в инвойсе помимо стоимости основного средства отдельной строкой будет выделена сумма транспортных расходов (оплачиваемая поставщиком), то такая сумма также будет включаться в сумму дохода.
3. Безвозмездно полученные ТМЦ, работы, услуги от резидентов РК
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов, на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Стоимость иного безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества.
Данное положение Налогового кодекса при определении стоимости безвозмездно переданного имущества в зеркальном отражении можно применить и к определению размера суммы дохода полученного от безвозмездной передачи товара - в размере балансовой стоимости полученного имущества, указанном в акте приема-передачи.
При отсутствии стоимости передаваемых активов в акте приема-передачи следует обратиться к лицу, передавшему актив и восстановить стоимость в акте приема-передачи.
Если стоимость актива в акте приема-передачи восстановить невозможно, то при признании дохода следует руководствоваться рыночными ценами на данный вид актива.
Стоимость безвозмездно полученных работ, услуг. Следует обратиться к Исполнителю работ (услуг) за подтверждением стоимости выполненных работ (оказанных услуг), если такие сведения получить невозможно, можно будет провести анализ цен на рынке таких работ (услуг) и в качестве дохода признать расчетную среднюю цену (с приложением всех собранных данных, применяемых при расчете средней цены).
4. Безвозмездно полученные основные средства от резидентов РК
Согласно пункту 4 статьи 118 Налогового кодекса при безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов на основании пункта 2 настоящей статьи.
Таким образом, используя положения Налогового кодекса, сумму дохода от безвозмездно переданного ОС следует признавать в сумме, указанной в акте приема-передачи. Если в акте приема- передачи стоимость не указана, то следует обратиться к лицу, передавшему ОС и восстановить стоимость в акте приема -передачи.
Если стоимость ОС в акте приема-передачи восстановить невозможно, то при признании дохода следует руководствоваться рыночными ценами на данный вид ОС.