А. Капаева, консультант по налогам
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ НАЧИСЛЕННОЕ КУПОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПРИМЕНИВ МЕТОДИКУ, ИЗЛОЖЕННУЮ В СТАТЬЕ 103 НК РК, ЕСЛИ КОМПАНИЯ НАЧИСЛЯЕТ И ВЫПЛАЧИВАЕТ КУПОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ДЕРЖАТЕЛЯМ ЦЕННЫХ БУМАГ (ОБЛИГАЦИИ) КАК СВЯЗАННЫМ, ТАК И НЕ СВЯЗАННЫМ СТОРОНАМ?
В строке100.00.023 указывается общая сумма вознаграждений, относимая на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса. В целях налогообложения вознаграждениями признаются: 1) вознаграждения, к которым в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса относятся все выплаты: связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной; связанные с передачей имущества в лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной; по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной; связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной; по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
Компания начисляет и выплачивает купонное вознаграждение держателям ценных бумаг (облигации) как связанным, так и не связанным сторонам. Правильно ли Компания применяет данную норму и относит на вычеты, начисленное купонное вознаграждение, применив методик, изложенную в статье 103 НК РК?
Положения НК. В соответствии со статьей 103 НК вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями настоящей статьи. В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются: 1) вознаграждения, определенные статьей 12 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 НК вознаграждение - все выплаты по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной.
Также согласно подпунктов 6-9 пункта 1 статьи 12 НК:
6) долговые ценные бумаги - государственные эмиссионные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством РК;
7) дисконт по долговым ценным бумагам - разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг;
8) купон по долговым ценным бумагам (далее - купон) - сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска;
9) премия по долговым ценным бумагам - разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона
Сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии с настоящим пунктом вознаграждения, которое выплачено:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде.
Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по установленной в статье 103 НК формуле.
Вывод: В связи с изложенным, выплата купона держателям облигаций как суммы, выплачиваемой эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска, являются расходами по вознаграждению, относимыми на вычеты в порядке статьи 103 НК.