Когда могут быть расхождения суммы совокупного годового дохода в декларации по КПН (форма 100.00) с суммой оборота по реализации в декларации по НДС (форма 300.00)? (Г. Дорошева, 3 марта 2014 г.) (утратил силу)

Декларация по КПН (форма 100.00)

Декларация по НДС (форма 300.00)

Совокупный годовой доход

Оборот по реализации

Безвозмездная передача имущества не признается доходом от реализации (подпункт 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса)

Безвозмездная передача товаров является облагаемым оборотом (пункт 2 статьи 238 Налогового кодекса)

Доход от списания обязательств (статья 88 Налогового кодекса)

Доход от списания обязательств не признается оборотом по реализации. Сумма НДС, ранее отнесенная в зачет, подлежит корректировке (исключению) из зачета, (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса).

Доход по сомнительным обязательствам (статья 89 Налогового кодекса)

Доход по сомнительным обязательствам не признается оборотом по реализации. Сумма НДС, ранее отнесенная в зачет, подлежит корректировке (исключению) из зачета, (пункт 1 и пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса).

Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы (пункт 2 и пункт 3 статьи 97 Налогового кодекса):

- В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

-Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг в сфере медицинской, ветеринарной, образовательной деятельности освобождаются от НДС при наличии соответствующих лицензий (статья 253 и 254 Налогового кодекса).

Обороты по реализации услуг по организации культурных и зрелищно-массовых мероприятий, если они осуществляются в рамках государственного заказа; научно- исследовательских работ в рамках государственного заказа; оказание услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей, включенных в Государственный список, являются освобожденным оборотом (статья 253 Налогового кодекса).

Все остальные виды реализации в социальной сфере являются облагаемым оборотом по НДС согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Доход от выбытия фиксированных активов признается, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса (Статья 92 Налогового кодекса).

Стоимость реализации фиксированных активов является облагаемым оборотом, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса.

При реализации активов, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежал отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи (пункт 8 статьи 238 Налогового кодекса), т.е. при реализации фиксированного актива, например, легкового автомобиля, облагаемый оборот определяется как положительная разница между стоимостью реализации и его балансовой стоимостью. В случае отсутствия положительной разницы, реализация не отражается в форме 300.00.

Доход в виде присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты (подпункт 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса).

Штрафы, пени и другие виды полученных санкций не являются оборотом по реализации и не отражаются в форме 300.00.

Доход, полученный в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, к которому относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 настоящего Кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

1-1. В случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса, сумма такого возмещения включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в части суммы таких расходов, отнесенной на уменьшение налогооблагаемого дохода предыдущих налоговых периодов, при условии, что такое возмещение произведено физическим лицом в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица (расторгнут трудовой договор до истечения трех лет с даты его заключения), а также последующий налоговый период (статья 95 Налогового кодекса).

1) В случае, если суммы требований, признанные сомнительными, ранее были отнесенные на вычеты и были возмещены в последующие налоговые периоды, то в форме 300.00 сумма возмещения не признается оборотом по реализации, а выполняется корректировка размера облагаемого оборота в сторону увеличения, на сумму указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата (пункт 3 статьи 240 Налогового кодекса);

2) Суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов) в форме 300.00 не отражаются;

3) Суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 настоящего Кодекса в форме 300.00 не отражаются;

4) Другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты в форме 300.00 не отражаются;

1-1. В случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, сумма возмещения не признается оборотом по реализации, но выполняется корректировка сумм НДС ранее отнесенных в зачет, исчисленная от суммы возмещения, для включения в сумму возмещения физическим лицом (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса).

Доход в виде безвозмездно полученного имущества (статья 96 Налогового кодекса).

Доход в виде безвозмездно полученного имущества не признается оборотом по реализации и в форме 300.00 не отражается. Сумма НДС в счете-фактуре не подлежит отнесению в зачет (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса).

Доходы в форме дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы и выигрыши (подпункт 17-20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса).

Доходы в форме дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы и выигрыши не признаются оборотом по реализации и в форме 300.00 не отражаются.

Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации (пункт 1 статьи 98 Налогового кодекса)

При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС ранее был отнесен в зачет:

1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;

2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

(пункт 13 статьи 238 Налогового кодекса).

Доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса;

5) ценные бумаги;

6) доля участия;

7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса (статья 87 Налогового кодекса).

В целях исчисления НДС:

- при реализации земельных участков, приобретенных без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса (пункт 9 статьи 238 Налогового кодекса).

В остальных случаях - реализация земельных участков в полном размере является либо облагаемым, либо освобожденным оборотом (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса).

- стоимость реализации является облагаемым оборотом, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, а не прирост стоимости, при реализации следующего имущества: незавершенного строительства, неустановленного оборудования,

активов со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, активов со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, основных средств, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года, активов, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, имущества, отнесенного к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса.