Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ИП, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
Являюсь индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В собственности находится объект недвижимого имущества, который я сдаю в аренду по Договору имущественного найма. Как исчислять налог на имущество индивидуального предпринимателя в 2014 г. в связи с внесением дополнений и изменений в налоговое законодательство: 1) налог на имущество индивидуального предпринимателя, согласно пп. 1 п. 2 ст. 398 НК РК исчисляется по ставке 0,5% к налоговой базе; 2) налог на имущество физических лиц, согласно ст. 408 НК РК исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам от 0,05% до 2%. Пример 1. Стоимость объекта 65 000 000 тенге 65 000 000 × 0,5% = 325 000 тенге - сумма налога на имущество индивидуального предпринимателя (65 000 000 - 20 000 000) × 0,5% + 46 600 = 271 600 - сумма налога на имущество физического лица. Вопроса не возникает. Пример 2. Стоимость объекта 370 000 000 тенге 370 000 000 × 0,5% = 1 850 000 тенге - сумма налога на имущество индивидуального предпринимателя (370 000 000 - 350 000 000) × 0,75% + 2 196 600= 2 346 600 тенге - сумма налога на имущество физического лица. Должен я, являясь индивидуальным предпринимателем, доплачивать налог за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, как физическое лицо в размере 496 600 тенге (2 346 600- 1 850 000)?
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели (далее ИП), имеющие объекты налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.
При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:
1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;
2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
подпункту 1-1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодека установлено, что объектом налогообложения для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и являющиеся основными средствами в соответствии с подпунктом 7 статьи 60-1 Налогового кодекса.
По объектам налогообложения ИП, указанным в подпункте 1-1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса, налоговая база устанавливается в размере долгосрочной дебиторской задолженности, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по состоянию на 1 января отчетного налогового периода.
В свою очередь, в пункте 4 этой же статьи предусмотрено, что налоговой базой по объектам налогообложения ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию.
При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.
При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной и спонсорской помощи, налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 % к налоговой базе (пп.1 п.2 ст.398 Налогового кодекса РК).
Таким образом, при стоимости объекта недвижимости 65 000 000 тенге или 370 000 000 тенге, налог на имущество определяется одним способом - с применением ставки 0,5% и составит в первом случае -325 000 тенге и 1 850 000 тенге - во втором случае.