Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ПЕРЕНОСЯТСЯ УБЫТКИ НА ПРИБЫЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ: ВСЯ СУММА УБЫТКА ИЛИ 1/10 ЕГО ЧАСТЬ?
В 2009, 2010, 2011 годах предприятие было убыточным. В 2012 году завершили год с прибылью. Перенос убытка с 2009 года на 10 лет. Можно ли взять убытки прошлых лет полностью для уменьшения налогооблагаемого дохода 2012 года? Или можно взять только десятую часть убытка? Например, в 2011 году убыток был 100 000 тенге. В 2012 году берется 100 000 / 10 = 10 000 тенге или все 100 000 тенге?
В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие 10 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов. Как видно, в Налоговом кодексе не указано, что при получении дохода может быть погашена только 1/10 часть убытка. Перенос на 10 лет, что по истечении 10 лет убыток не будет переноситься дальше. Например, в 2009 году ТОО получило убыток в размере 5 000 000 тенге, в 2010 году - 3 000 000 тенге, в 2011 году - 4 000 000 тенге, а в 2012 году получило налогооблагаемый доход в размере 3 500 000 тенге, в 2013 году доход - 6 000 000 тенге, а в 2014 году - 4 000 000 тенге.
Следовательно, убыток 2009 года может быть перенесен на период с 2010 по 2019 годы, и т.д. Перенос убытков показан в таблице. Со знаком «минус» указаны переносимые убытки, а без знака - полученный налогооблагаемый доход.
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | |
| 2009 | - 5 000 000 | - 5 000 000 | - 5 000 000 | - 5 000 000 | - 1 500 000 | - |
| 2010 | - 3 000 000 | - 3 000 000 | - 3 000 000 | - 3 000 000 | - | |
| 2011 | - 4 000 000 | - 4 000 000 | - 4 000 000 | - 2 500 000 | ||
| 2012 | 3 500 000 | - | - | |||
| 2013 | 6 000 000 | - | ||||
| 2014 | 4 000 000 | |||||
| Итог | - 5 000 000 | - 8 000 000 | - 12 000 000 | - 8 500 000 | - 2 500 000 | 1 500 000 |
Как видно, накопленные переносимые убытки уменьшают полученный налогооблагаемый доход. Таким образом, убытки, полученные в 2009 - 2011 годах, компенсируются налогооблагаемым доходом, полученным в течение 2012 - 2014 годов. И всего за период с 2009 по 2014 год получено всего налогооблагаемого дохода в сумме 1 500 000 тенге, с которой и будет производиться уплата КПН. Убытки от реализации не подлежащих амортизации активов, убытки от реализации ценных бумаг, убытки, возникающие от реализации акций и долей участия юридического лица или консорциума, убытки от реализации ценных бумаг, листингуемых на фондовой бирже РК, методом открытых торгов на фондовой бирже, убытки от реализации эмиссионных ценных бумаг, убытки от реализации агентских облигаций компенсируются только за счет доходов от аналогичных операций.
Также следует учитывать, что убытки, полученные в рамках применения СНР для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды. Также не переносятся убытки от предпринимательской деятельности, полученные организацией, осуществляющей деятельность на территории специальной экономической зоны, по деятельности, по которой настоящим Кодексом предусмотрено уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса КПН на 100 %.