Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
КАКОЙ ДОХОД УЧИТЫВАТЬ ИП НА СНР ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ?
ИП по упрощенной декларации: доход за налоговый период 500000 тенге для упрощенной декларации. Но для ОПВ ИП указывает зарплату ИП в размере 150 000 тенге, соответственно, сумма ОПВ составит 15 000 тенге. А для социальных отчислений ИП какой указывается доход: 1. 150 000; 2. 150 000 минус 15 000 (ОПВ); 3. МЗП?
ИП не может иметь ЗП, поэтому в соответствии с пенсионным законодательством (пункт 3 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении») он заявляет размер дохода, от которого может исчислять обязательные пенсионные взносы в свою пользу. Допустим, для исчисления обязательных пенсионных взносов заявлен доход в сумме 150 000 тенге, при этом сумма обязательных пенсионных взносов - 15000 тенге. По разъяснению налоговых органов объектом исчисления социальных отчислений для ИП, применяющих СНР, является получаемый ими в месяц доход. В связи с этим, если за квартал доход составил 500000 тенге, то в месяц будет 166 667 тенге.
По разъяснениям, приведенным в письме Минтруда (ответ 3.02.14 г. на вопрос № 245749), при исчислении социальных отчислений в свою пользу ИП, применяющий СНР, уменьшает объект исчисления на сумму уплаченных в свою пользу обязательных пенсионных взносов: 166667 - 15000 ОПВ = 151667 × 5 % = 7583,3 × 3 мес. = 22 750 тенге - исчисленные социальные отчисления за ИП за отчетный квартал. Социальный налог за квартал - 7500 тенге без корректировки на социальные отчисления (500000 × 3 % = 15000 / 2 = 7500).
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не должны платить социальные отчисления больше исчисленного социального налога. Следовательно, в вашей ситуации, ИП за квартал должен уплатить социальные отчисления не более 7 500 тг.
Далее, на основании пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса, все плательщики социального налога для определения суммы социального налога к уплате в бюджет от суммы исчисленного социального налога (7 500 тенге) должны исключить сумму исчисленных социальных отчислений (22750 тенге), и если сумма социальных отчислений превышает сумму социального налога, то социальный налог признается равным нулю, т.е. в бюджет не платится.
В данной ситуации по декларации за квартал ИП должен уплатить ИПН - 7 500 тенге; социальный налог - 0; обязательные пенсионные взносы - 45 000 тенге (если 150000 - это заявленный доход за месяц); социальные отчисления - 7500 тенге.