А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПЛАТА ЗА ДОСТУП К САЙТУ НЕРЕЗИДЕНТА ДОХОДОМ, ОБЛАГАЕМЫМ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?
Является ли плата за доступ к сайту нерезидента доходом нерезидента, облагаемым КПН у источника выплаты, и облагается ли НДС? Если это доступ к сайту: по подбору персонала; справочник адресов нефтяных компаний; онлайн тренинг; техдокументация по обслуживанию и ремонту двигателя или др. (авиа индустрия); техобслуживание, прайсы на запчасти, документы по ремонту; сводка о погоде; в рекламных целях (реклама компании и услуг); информация по безопасности полетов по миру; электронная библиотека документов; справочники по навигации?
Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, следующие виды доходов:
- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
- доходы лица, зарегистрированного в государстве со льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.
Интернет не является территорией РК. В связи с чем, в рассматриваемой ситуации обязательств по удержанию КПН у источника выплаты с доходов выплачиваемых нерезиденту (плата за доступ к сайту) не возникает, за исключением случая, когда нерезидент зарегистрирован в государстве со льготным налогообложением.
Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК;
2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.
Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС.
В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:
передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции СМИ, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе;
предоставление персонала;
сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);
услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
услуги связи;
согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;
услуги радио и телевизионные услуги;
услуги по организации туризма;
услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.
Плату за доступ к сайту в рассматриваемой ситуации можно признать оказанием рекламных услуг и/или услуг по предоставлению доступа к информации и, соответственно, у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС, при приобретении данных услуг от нерезидента появляются обязательства по уплате НДС за нерезидента.