Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК
КАК ИП РАССЧИТАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПО КВАРТИРЕ, СДАВАЕМОЙ В АРЕНДУ?
ИП сдает в аренду квартиру. Какова формула расчета земельного налога и налога на имущества? Площадь квартиры составляет 40,20 м2. Квартира была получена по договору дарения.
На основании пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса (далее - СМБ) упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).
Статьей 377 Налогового кодекса определено, что налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 388 Налогового кодекса земельный участок, являющийся частью объекта кондоминиума, подлежит обложению земельным налогом пропорционально доле каждого собственника помещения (части здания) в общем имуществе, являющемся частью объекта кондоминиума.
При этом часть земельного участка, соответствующая доле собственника жилища в общем имуществе, подлежит обложению земельным налогом по базовым ставкам налога на земли населенных пунктов, установленным в графе 4 таблицы, приведенной в статье 381 Налогового кодекса.
На основании пункта 6 статьи 391 Налогового кодекса ИП, применяющие СНР для СМБ, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления Декларации (форма 700.00) за налоговый период.
Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса ИП, применяющие СНР для СМБ, представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения Декларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таким образом, для целей исчисления земельного налога, ИП следует пропорциональным методом расчета определить свою долю земельного участка в общей площади земельного участка, на котором расположен дом, в котором находится квартира.
К налогооблагаемой базе, определенной в вышеприведенном порядке, должна быть применена ставка, установленная в графе 4 таблицы, приведенной в статье 381 Налогового кодекса, что и позволит ИП определить налоговое обязательство по земельному налогу.
Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса.
При этом на основании подпункта 6 пункта 2 этой же статьи плательщиками налога на имущество физических лиц не являются ИП по объектам налогообложения, используемым в предпринимательской деятельности.
На основании статьи 407 Налогового кодекса по находящимся на праве собственности зданиям (частям зданий), за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 Налогового кодекса, физическое лицо (в том числе частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат) исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 Налогового кодекса для ИП, применяющих СНР на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса.
Налоговая база по таким зданиям (частям зданий) определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 398 Налогового кодекса налог на имущество по ставке 0,5 % к налоговой базе исчисляют ИП.
На основании пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговой базой по объектам налогообложения ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию.
При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.
При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной и спонсорской помощи, налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.
Несмотря на положения частей первой и второй настоящего пункта, налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 406 Налогового кодекса, определяется в порядке, предусмотренном данной статьей.
Таким образом, так как квартира, используемая ИП в предпринимательских целях, была им получена по договору дарения, то для целей определения налоговой базы, которой является ее стоимость, ИП следует произвести ее оценку в законодательно установленном порядке.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определен в положениях статьи 399 Налогового кодекса.
Следует обратить внимание, что в соответствии с пунктами 3 и 5 этой же статьи ИП, применяющие СНР для СМБ не исчисляют и не уплачивают в течение налогового периода суммы текущих платежей по налогу на имущество, а на основании пункта 8 этой же статьи уплачивают налог на имущество не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления Декларации (форма 700.00) за налоговый период.
На основании пунктов 1 и 4 статьи 402 Налогового кодекса, соответственно, ИП, применяющие СНР для СМБ, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения Декларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.