Л. Букина, профессиональный бухгалтер РК, САР,
Действительный член ПОБ «Ассоциация профессиональных бухгалтеров и бухгалтерских организаций»,
налоговый консультант ТОО «АБиА КОНСАЛТ»
КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ОФОРМИТЬ СПИСАНИЕ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОСТАВЩИКОВ?
Компания получает от поставщиков рекламный материал для бесплатной раздачи в виде каталогов, ручек, кепок, пакетов и т.д. Товар стоимостью меньше 5 МРП. С какими сопроводительными документами нужно списывать товар? Рекламный товар используется для нужд компании, для выдачи подарков на праздники и раздается бесплатно покупателям продукции. Для списания товара наша компания издает приказ для раздачи рекламной продукции, а затем списывает в 1С актом на списание. Правильно ли мы делаем, если нет, то какими документам (просьба выслать образец) необходимо дополнить списание?
Нормативная база. В соответствии со статьей 3 Закона Республики Казахстан «О рекламе» от 19 декабря 2003 года № 508-II «реклама - распространяемая и размещаемая в любой форме, с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации». Исходя из положений Закона РК «О рекламе», рекламный материал (каталоги, ручки, кепки, пакеты) должен содержать информацию о физическом или юридическом лице, товарном знаке и способствовать их реализации.
Если обратиться к Методическим рекомендациям по проведению налоговых проверок, утвержденным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года № 248, то «при отнесении на вычеты расходов по рекламным услугам необходимо иметь в виду, что вычету подлежит стоимость рекламных товаров (если стоимость данных товаров включена в стоимость приобретенных товаров, то из данной статьи следует исключить) и услуг, отвечающих признакам рекламы и несущих в себе информацию о производимых товарах и оказываемых услугам и самом производителе этих товаров и услуг, например, расходы на рекламу, связанные с передачей рекламируемых товаров и рекламных сувениров физическим лицам, расходы налогоплательщика на проведение розыгрышей, призов, среди потребителей, а так же прочая безвозмездная передача товаров, не являющаяся рекламной (в том числе денежных призов) не является расходами на рекламу».
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 16-1 статьи 100 Налогового кодекса «стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи».
Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматривается в качестве дохода физического лица «стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи». По подпункту 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
Выводы. Исходя из вышеизложенного, необходимо подтвердить рекламную цель распространяемых материалов - нанесение логотипа компании, товарного знака. Также необходимо подтвердить, что расходы на рекламные материалы привели к получению дохода от предпринимательской деятельности, например, произошло увеличение объема продаж, что подтверждается аналитическими исследованиями компании. Стоимость единицы рекламного материала не должна превышать 5 МРП (в 2014 году: 1 852 тенге * 5 = 9 260 тенге).
Рекомендации. Для списания рекламных материалов издается приказ руководителя компании, составляется и согласовывается смета для проведения рекламной акции, отчет о ее проведении, а также составляется акт о списании ТМЗ с указанием количества и цели использования материалов.