Какой должен быть годовой доход при постановке на учет в качестве ИП? (А. Снежковский, 13 августа 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому

и налоговому учету группы компаний по внедрению

 и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАКОЙ ДОЛЖЕН БЫТЬ ГОДОВОЙ ДОХОД ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ ИП?

Физическое лицо имеет в частной собственности здание (бывшее общежитие), после реконструкции ФЛ решил заключить договор аренды с колледжем и сдавать часть здания им в аренду. Как ИП ФЛ не зарегистрирован. Какие налоговые обязательства возникают. Какой должен быть годовой доход при постановке на учет в качестве ИП?

Согласно статьи 157 НК РК для целей государственной регистрации ИП в соответствии с законодательством РК не облагаемый  ИПН размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Согласно статье 19 Гражданского кодекса РК обязательной государственной регистрации подлежат ИП, которые отвечают одному из следующих условий:

а. используют труд наемных работников на постоянной основе;

б. имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами РК, за исключением лиц, указанных в пункте 4-1 настоящей статьи.

Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса РК физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК доходов, облагаемых у источника выплаты.

Ввиду того, что договор заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов( арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса РК, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является, в том числе, и доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса. В связи с этим, предприятие обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог у источники выплаты по ставке 10 %.

Согласно статье 12 ГК РК под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.

Согласно статье 1 Трудового кодекса РК работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору

Физические лица, с которым заключены договора гражданско-правового характера, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде.

В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору ГПХ физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.

Объектом исчисления социальных отчислений, ОПВ и социального налога являются доходы работников, которым данное физическое лицо по доходам в виде арендной платы не является.

Таким образом:

Физическому лицу, если он не использует труд наемных работников и если ТОО Арендатор удерживает с его доходов ИПН, регистрироваться в качестве ИП не обязательно.

Доходы физических лиц по договорам ГПХ облагаются лишь ИПН, и не являются объектом обложения социальным налогом и социальных отчислений, с них не удерживаются ОПВ ( при этом не важно — работник это или стороннее лицо):