Пример написания раздела налоговой учетной политики
АКЦИЗЫ
(по состоянию на 2013 год)
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
См. Акцизы (Пример написания раздела налоговой учетной политики) по состоянию: на 2012 год; на 2009 год
Налоговые регистры для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов по форме 400.00
Компания является плательщиком акцизов по (указать подакцизные товары, подакцизные виды деятельности, осуществляемые компанией):
- производимым подакцизным товарам на территории РК;
- импортируемым подакцизным товарам на таможенную территорию РК;
- осуществлению оптовой, розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
- осуществлению реализации конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров;
- осуществлению реализации конкурсной массы подакцизных товаров.
Объекты обложения
Объектом обложения акцизом являются подакцизные товары производимые, реализуемые на территории РК такие как (указать перечень для конкретной компании):
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
- использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
- перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
- порча, утрата подакцизных товаров.
- порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок.
Местонахождение структурных подразделений и объектов, связанных с налогообложением
Налоговая база
По подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Ставки акциза
1. Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
3. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.
На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.
Исчисление суммы акциза
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.
Корректировка налоговой базы
Компания корректирует налоговую базу в том налоговом периоде, в котором произведен возврат подакцизного товара.
Корректировка размера налоговой базы производится на основании дополнительного счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма акциза, подлежащая корректировке, а также двусторонних актов, подтверждающих основание для возврата подакцизного товара, и других документов, подтверждающих наступление указанных в договоре (контракте) случаев возврата.
Корректировка размера налоговой базы при импорте подакцизных товаров из государств - членов таможенного союза производится в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 276-23 настоящего Кодекса.
Вычет из налога
Компания имеет право уменьшить сумму исчисленного акциза на установленные Налоговым кодексом вычеты.
На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в РК, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:
1) на территории РК при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию РК;
2) за подакцизное сырье собственного производства;
3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.
Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.
Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.
Сроки и место уплаты акциза
Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом в зависимости от объекта обложения.
Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.
При осуществлении Компанией оптовой, розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, акциз уплачивается по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.
В случае импорта подакцизных товаров с территории государств - членов таможенного союза уплата акциза производится по месту нахождения плательщика акциза.
Порядок исчисления и уплаты акциза Компанией за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением
По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно.
На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.
Компания обязана представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения своего структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением.
Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится Компанией непосредственно со своего банковского счета (или может возложить на структурное подразделение).
Налоговый период и налоговая декларация
Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.
По окончании каждого налогового периода Компания обязана представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее срока, установленного Налоговым кодексом.
Одновременно с декларацией Компания представляет расчеты по акцизу.
В случае импорта подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, Компания обязана представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. Одновременно с такой декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-20 настоящего Кодекса.
Для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов по форме 400.00 Компания использует следующие налоговые регистры:
Для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением по форме 421.00 Компания использует следующие налоговые регистры: