И. Чарлина, Сертифицированный бухгалтер-практик
(САР), DipIFR
КАК ПРОИЗВОДИТСЯ РАСЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ НАЛИЧИИ ЧАСТИЧНЫХ АВАНСОВ?
Учет курсовых разниц при наличии авансов выданных.
Организация заключила контракт на приобретение товара из России на сумму 5 604 850 руб. Перечислена предоплата: 1) 1 200 000 руб. по курсу 5,11 (6 132 000 тенге);
2) 200 000 руб. по курсу 5,26 (1 052 000 тенге);
3) 350 000 руб. по курсу 5,42 (1 897 000 тенге).
Первое поступление товара 28.06.14 на сумму 1 018 840 руб. Курс- 5,45.
Второе поступление товара 06.07.14 на сумму 443 180 руб. Курс- 5,34. Перечислена предоплата 220 000 руб. по курсу 5,35 (1 177 000 тенге).
Третье поступление 17.07.14 на сумму 2 059 230 руб. Курс- 5,34. Перечислена предоплата 800 000 руб. по курсу 5,24 (4 192 000 тенге).
Четвертое поступление товара 22.07.14 на сумму 2 083 600 руб. Курс- 5,24. Перечислена оплата 1 500 000 руб. по курсу 5,24 (7 860 000 тенге).
Перечислена оплата 1 334 850 руб. по курсу 5,27 (7 034 659,5 тенге).
Как в данном случае производится расчет курсовой разницы при наличии авансов?
Рекомендации автора. В соответствии со стандартами финансовой отчетности курсовая разница образуется по монетарным статьям на каждую отчетную дату и дату совершения операции.
В данном случае:
| Описание ситуации | Дебет | Кредит | Сумма, тенге |
| Произведена предоплата за товар, рыночный курс обмена валюты на дату аванса 5,11тг./руб. (1200000× 5,11 = 6132000тг.) | 1610 | 1030 | 6132000 |
| Произведена предоплата за товар, рыночный курс обмена валюты на дату аванса 5,26тг./руб. (200000 × 5,26= 1052 000тг.) | 1610 | 1030 | 1052000 |
| Произведена предоплата за товар, рыночный курс обмена валюты на дату аванса 5,42тг./руб. (350000 × 5,42= 1897000тг.) | 1610 | 1030 | 1897000 |
| Оприходован товар на сумму 1018840 по рыночному курсу обмена валюты на дату предоплаты 5,189 тг./руб. ((1052000+1897000+6132000)/1750000=5,189 | 1330 | 3310 | 1018840×5,189=5 286760,76 |
| Закрытие аванса | 3310 | 1610 | 5 286 760,76 |
| Оприходован товар на сумму 443180 по рыночному курсу обмена валюты на дату предоплаты 5,189 тг./руб. ((1052000+1897000+6132000)/1750000=5,189 | 1330 | 3310 | 2 299 661,02 |
| Закрытие аванса | 3310 | 1610 | 2 299 661,02 |
| Остаток на счете 1610 на 06.07.2014 года |
|
| 1494578,22 тенге/ 287980 рублей |
| Произведена предоплата за товар, рыночный курс обмена валюты на дату аванса 5,35тг./руб. (220000 × 5,35= 1177000тг.) | 3310 | 1030 | 1177000 |
| Оприходован товар на сумму предоплаты
| 1330 | 3310 | 2671578,22 |
| Зачет аванса | 3310 | 1610 | 2671578,22 |
| Оприходован товар на оставшуюся сумму по рыночному курсу обмена валют на дату перехода права собственности на товар (2059230 -507980) × 5,34 = 8283675тг. | 1330 | 3310 | 8283675 |
| Оплачено за товар по рыночному курсу на дату проведения платежа (800000 × 5,24 = 1005585 тг.) | 3310 | 1030 | 4192000 |
| Расчет курсовой разницы на дату оплаты 800000 × (5,24-5,34) = 8540 | 3310 | 6250 | 80000 |
| Оприходован товар на сумму 2 083 600 по рыночному курсу обмена валют на дату перехода права собственности на товар × 5,24 = 10918064тг. | 1330 | 3310 | 10918064 |
| Оплачено за товар по рыночному курсу на дату проведения платежа (1500000 × 5,24 = 7860000тг.) | 3310 | 1030 | 7860000 |
| Расчет курсовой разницы на дату оплаты 751250 × (5,24-5,34) = 75125 | 3310 | 6250 | 75125 |
| Расчет курсовой разницы на дату оплаты 748750 × (5,24 - 5,24) = 0 | 3310 | 6250 | 0 |
| Оплачено за товар по рыночному курсу на дату проведения платежа (1334850 × 5,27 = 7034659,5тг.) | 3310 | 1030 | 7034659,5 |
| Расчет курсовой разницы на дату оплаты 1334850× (5,27 - 5,24) = 40045,5 тг. | 7430 | 3310 | 40045,5 |
Выводы. Таким образом, доход по курсовой разнице по данной сделке составляет 75125 + 80000 = 155125тг. Расход по курсовой разнице по данной сделке составляет 40045,5 тг..
Если других операций с иностранной валютой у компании не было, то доход от курсовой разницы будет отражен в строке 100.00.004 Декларации по КПН (форма 100.00) в соответствии с правилами составления налоговой отчетности в размере (155125-40045,5) 115079,5 тенге.