А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УПРОЩЕННЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ТОО на упрощенном режиме занимается торговлей ТНП. На предприятии оформлен 1 человек, зарплата составляет 20 000 тенге, на учете по НДС ТОО не стоит. За 1-ое полугодие получен доход в размере 300 000 тенге, какие налоги необходимо оплатить ТОО?
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 436 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.
Сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного размера МЗП, юридических лиц - не менее 2,5-кратного размера МЗП, установленного Законом «О республиканском бюджете» и действующего на 1-ое число налогового периода.
В соответствии со статьей 437 Налогового кодекса упрощенная декларация по форме 910.00 представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН, КПН и СН.
При этом ИПН, КПН подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, СН - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю.
В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы ИПН, удерживаемого у источника выплаты, ОПВ, ОППВ и СО.
В соответствии со статьей 438 Налогового кодекса уплата сумм ИПН, удерживаемого у источника выплаты, СО, перечисление ОПВ, ОППВ производятся не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 статьи 427 Налогового кодекса.
Комментарии. Таким образом, поскольку сумма полученного дохода за 1-ое полугодие 2014 года составила 300 000 тенге, то сумма налогов равна 300 000 × 3% = 9 000 тенге. Данная сумма не будет подлежать корректировке, так как зарплата сотрудника составляет менее 2,5-кратного размера МЗП, установленного Законом «О республиканском бюджете» и действующего на 1-ое число налогового периода.
При этом:
- сумма КПН подлежит уплате в размере 9 000 × 1/2 = 4 500 тенге;
- сумма СН = 0, так как рассчитывается размер 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю;
- сумма ИПН, исчисленного с дохода сотрудника, являющего гражданином РК за налоговый период = 20 000 - 2 000 - 19 966 тенге. Полученная сумма меньше 0, следовательно, ИПН = 0;
- сумма ОПВ, исчисленных с выплаченных доходов физических лиц и подлежащих перечислению в ЕНПФ за налоговый период = (20 000 × 10%) × 6 = 12 000 тенге;
- сумма СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании» и подлежащих уплате за налоговый период. Так как в случае если объект исчисления СО за календарный месяц менее размера МЗП, установленного Законом «О республиканском бюджете» и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то СО исчисляются, перечисляются исходя из размера МЗП. В рассматриваемой ситуации объект исчисления менее размера МЗП, следовательно, сумма СО в месяц = 19 966 × 5% = 998,3 × 6 = 5 990 тенге.
Также следует обратить внимание на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты СН, КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.