Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания
«ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ДАТУ СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПО БАНКОВСКИМ ОПЕРАЦИЯМ ДЛЯ ЗАЧЕТА НДС?
Компания применяет общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС. Интересуют вопросы касательно применения пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса в части определения даты совершения оборота по реализации по банковским операциям. Согласно нормам данной статьи датой совершения оборота по реализации является наиболее ранняя из следующих дат: 1) дата выписки счета-фактуры с НДС; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. Как правило, банки по операциям, подлежащим обложению НДС, выписывают счета-фактуры последним днем календарного месяца, тогда как пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса подразумевает выписку счета-фактуры в течение 5 дней с момента списания денежных со счета клиента банка в качестве оплаты за услуги, облагаемые НДС. Вместе с тем, пункт 2-1 статьи 237 Налогового кодекса регламентирует работы, услуги по которым дата совершения оборота определяется последним днем календарного месяца, и на банковские операции данный пункт не распространяется. Таким образом, банк неправомерно выписывает счета-фактуры последним днем месяца по операциям, оплаченным в течение календарного месяца. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса в зачет не относится НДС по счетам-фактурам, выписанным с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом. Следуя из вышеизложенного, компания не может брать в зачет НДС по операциям, оплаченным в течение месяца, если счет-фактура выписан последним днем месяца. Верны ли рассуждения бухгалтера по данному вопросу, если нет, то как правильно определить дату совершения оборота по банковским операциям?
День оборота по реализации. В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса по банковским операциям для определения дня совершения оборота по реализации надо выбрать наиболее раннюю из следующих дат:
1) дата выписки счета-фактуры с НДС - дата выписки счета-фактуры определяется самим же днем выписки счета-фактуры;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета) - платеж за оказанную услугу снимается в день проведения операции или на следующий банковский день;
3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг - услуга должна быть признана на день получения выписки по счету.
Банк не захочет воспользоваться первым подпунктом и выписать в начале месяца счет-фактуру на будущие операции из-за того, что имеется неопределенность в сумме (это же не аренда). Поэтому день оборота по реализации определяется одновременно днем платежа и днем признания в учете.
День выписки счета-фактуры. Согласно части второй пункта 7 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС вправе выписывать счета-фактуры при реализации услуг по предоставлению кредита, а также облагаемых НДС банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.
Вывод о правомерности отнесения НДС в зачет по счетам-фактурам, выписанным банком. Как видно, несмотря на теоретические сложности с определением дня оборота по реализации по банковским операциям законодатель позволяет выписывать счета-фактуры по итогам календарного месяца. По счетам-фактурам, выписанным с соблюдением требований Налогового кодекса, клиенты банка могут относить НДС в зачет.