А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В УЗБЕКИСТАН?
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при экспорте товаров в Узбекистан?
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статей 81, 82 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты РК.
Объектом обложения КПН является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включается доход от реализации;
Согласно статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством «О трансфертном ценообразовании».
В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза.
Порядок исчисления и сроки уплаты КПН предусмотрены главой 14 Налогового кодекса.
Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация предусмотрены главой 16 Налогового кодекса.
НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками НДС являются юридические лица-резиденты, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:
В соответствии со статьями 229-231 Налогового кодекса объектами обложения НДС являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.
Оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе экспорт товара.
Согласно статье 242 оборот по реализации товаров на экспорт облагается по ставке 0%. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ТС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.
В соответствии со статьей 243 документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
- договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
- копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ТС, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи;
- копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:
1) при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;
2) при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;
3) при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;
4) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
- подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
Декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление документов, установленных подпунктами 2, 3 пункта 1 и 1, 2 пункта 2 настоящей статьи, не требуется.
Порядок исчисления и уплаты НДС предусмотрены главой 36 Налогового кодекса.
Ставки налога, налоговый период, налоговая декларация и сроки уплаты налога предусмотрены статьями 268-271 Налогового кодекса.
Выводы. Таким образом, при экспорте товаров у ТОО возникает:
- обязательство по исчислению, уплате КПН по ставке 20% и сдаче налоговой отчетности по форме 100.00.
- обязательство по исчислению, уплате НДС по ставке 0% (при подтверждении экспорта) и сдаче налоговой отчетности по форме 300.00.