Е. Умай, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА.
ТОО-резидент работает в СНР на основе упрощенной декларации. Единственный учредитель принял решение выплатить в январе 2014 года дивиденды. В какой налоговой форме указать начисленные дивиденды? По какой ставке облагаются дивиденды?
Комментарии. Дивиденды являются доходом физического лица и отражаются в форме 910.00 (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса.
Для заполнения Декларации следует руководствоваться Правилами составления налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (форма 910.00). Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (далее - декларация), предназначенной для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, СО и ОПВ, ОППВ в ЕНПФ. Декларация составляется субъектами малого бизнеса, применяющими СНР на основе упрощенной декларации.
Согласно подпункту 1 пункта 11 Правил в разделе «Исчисление ИПН, СО и ОПВ с доходов физических лиц» в строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с доходов граждан РК, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период.
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4 статьи 160 Налогового кодекса доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты, что является объектом обложения ИПН.
Пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса определено, что доходы в виде дивидендов, полученные, в том числе, из источников в РК, облагаются по ставке 5%.
При этом согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица (учредителя), подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
• юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
• более 50% стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).
Выводы. Таким образом, доход учредителя в виде дивидендов не облагается ИПН при соблюдении вышеназванных условий.
Для оплаты дивидендов следует использовать КНП 661 - Распределенный чистый доход и дивиденды.
Сумму начисленного ИПН по дивидендам следует указать в строке 910.00.14 Декларации 910.00, после выплаты дивидендов участнику.