А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
ст. преподаватель КЭУК
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СЕБЕСТОИМОСТЬ ИМПОРТИРУЕМОГО ТОВАРА?
У компании был приход импорта, был оплачен по предоплате 3 раза по инвойсу в долларах США (не резиденту), потом компания получила товар, и после получения товара оплатила оставшуюся сумму (5%) по контракту. Курс доллара, на какую дату компания должна применить при оприходовании товара по ГТД? Если курс не совпадает с курсом ГТД как в 1С разнести суммы таможенных сборов и платежей и НДС, для того чтоб выйти на сумму таможенной стоимости товара по ГТД?
Нормативная база. Для целей бухгалтерского учета импортный товар приходуется на дату совершения операции, то есть на дату, когда риски и выгоды, связанные с товаром перешли от поставщика к покупателю согласно условиям поставки, оговоренным в договоре. Условие поставки закрепляется в договоре в соответствии с Правилами ICC для использования торговых терминов в национальной и международной торговле (Инкотермс).
В рассматриваемой ситуации, себестоимость импортного товара должна включать сумму предоплат, а также 5% остаток суммы по курсу на дату возникновения обязательств перед поставщиком (то есть на дату совершения операции).
Например. Стоимость импортного товара 10 000 долларов. До поставки товара было осуществлено 3% предоплаты по курсам:
- 2 000 долларов - 183,5 тенге / доллар;
- 3 500 долларов - 183,45 тенге / доллар;
- 4 000 долларов - 184,2 тенге / доллар.
Условие поставки по договору - CPT («Фрахт / перевозка оплачены до» указанное название места назначения). На дату передачи товара продавцом перевозчику курс составил 184,52 тенге / долл. На дату оплаты оставшейся суммы курс составляет - 183,55 тенге / долл.
В данном примере, дата совершения операции - это дата передачи товара продавцом перевозчику, именно на эту дату приходуется товар для целей бухучета.
Проводки:
| № | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Произведены предоплаты: | 2 000 долларов × 183,5 = 367 000 | 1610 | 1030 |
| 3 500 долларов × 183,45 = 642 075 | 1610 | 1030 | ||
| 4 000 долларов × 184,2 = 736 800 | 1610 | 1030 | ||
| 2 | Оприходован товар на дату совершения операции | 1 745 875 (367 000 + 642 075 + 736 800) | 1330 / товар в пути | 1610 |
| 5% от 10 000 долларов: 500 долларов × 184,52 = 92 260 | 1330 / товар в пути | 3310 | ||
| 3 | Оплачена задолженность поставщику | 500 долларов × 183,55 = 91 775 | 3310 | 1030 |
| 4 | Признана положительная курсовая разница (доход) | 485 (92 260 - 91 775) | 3310 | 6250 |
Для исчисления НДС, размер облагаемого импорта определяется согласно статье 247 Налогового кодекса, на дату совершения оборота по реализации, устанавливаемой в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.
Себестоимость импортного товара и размер облагаемого импорта для НДС, определяемого от таможенной стоимости товара не должны совпадать, так как требования в части бухгалтерского учета и налогового учета отличаются. На возникающую при этом расхождении разницу, никакая корректировка в бухгалтерском учете не отражается.