И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ВЫПОЛНЕННЫЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ ПО ДОГОВОРУ, И КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
ТОО-резидент РК, общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС заключило договора на выполнение консультационных услуг с физ. лицами- нерезидентами РК, один из которых резидент Австрии, а второй резидент Сербии. Услуги будут осуществляться на территории РК, с выездом данных специалистов в РК. Как отразить в бух учете и какие налоговые обязательства возникнут у ТОО в данном случае. И если ТОО оплачивает расходы за авиаперелет и получение деловых виз этих физ.лиц-нерезидентов?
Положения НК. Консультационные услуги, оказанные физическим лицом нерезидентом на территории РК, будут подпадать под действие подпункта 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК. В котором сказано, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания консультационных услуг.
Что касается расходов на проезд и оформление визы физического лица нерезидента, то на основании подпункта 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. Материальной выгодой признаются, оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.
Далее согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса РК, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса РК по ставке 20%, без осуществления налоговых вычетов.
Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.
Далее на основании пункта 1-1 статьи 162 Налогового кодекса РК, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному (ФНО 210.00) по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
Выводы. Таким образом, у вас возникает обязательство по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога за доход, полученный физическим лицом нерезидентом по договору оказания консультационных услуг, а также за доход в виде материальной выгоды при оплате перелета и оформления визы. При этом у вас так же возникает обязательство по предоставлению в налоговые органы в установленные законом сроки, декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогу (Форма 210.00).
Далее по поводу НДС, согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с требованиями Налогового кодекса РК. Место реализации в данном случае определяется на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РК, в котором сказано, что место реализации консультационных услуг, является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Следовательно, в данном случае возникает обязанность по исчислению и уплате НДС за услуги, приобретенные у физического лица нерезидента.
Бухгалтерские проводки:
1) Если в договоре оговорена сумма КПН, а доход нерезиденту выплачивается за минусом КПН, то проводки будут следующие:
1. Поступление услуги, в том числе КПН ДТ-7210 КТ-3310
2. Оплата подрядчику ДТ-3310 КТ-1030
3. Начислен КПН ДТ-3310 КТ-3111
4. Перечислен КПН в бюджет ДТ-3111 КТ-1030
5. Начислен НДС ДТ-1421 КТ-3131
6. Перечислен НДС в бюджет ДТ-3131 КТ-1030
2) Если же в договоре не учтена сумма КПН, то налоговый агент может самостоятельно исчислить и перечислить КПН без его удержания, при этом сумма уплаченного КПН без его удержания на вычет не идет и проводки в этом случае будут следующие:
1. Поступление услуги ДТ-7210 КТ-3310
2. Оплата подрядчику ДТ-3310 КТ-1030
3. Начислен КПН ДТ-7211 КТ-3111
4. Перечислен КПН в бюджет ДТ-3111 КТ-1030
5. Начислен НДС ДТ-1421 КТ-3131
6. Перечислен НДС в бюджет ДТ-3131 КТ-1030