А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету
группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
ЕСТЬ ЛИ ОГРАНИЧЕНИЯ ПО СУММЕ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ?
Есть ли ограничения по сумме при заключении договора гражданско-правового характера с физическим лицом?
Нормативная база. Согласно статьям 1 и 2 Гражданского кодекса определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно статье 157 Налогового кодекса для целей государственной регистрации ИП в соответствии с законодательством РК не облагаемый ИПН размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный размер МЗП, установленный Законом «О республиканском бюджете» и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
Согласно статье 19 Гражданского кодекса обязательной государственной регистрации подлежат ИП, которые отвечают 1-му из следующих условий:
А. используют труд наемных работников на постоянной основе;
Б. имеют от предпринимательской деятельности СГД, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер СГД, установленный для физических лиц законодательными актами РК, за исключением лиц, указанных в пункте 4-1 настоящей статьи.
Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК доходов, облагаемых у источника выплаты.
Ввиду того, что договор будет заключен с физическим лицом, не имеющим регистрацию в качестве ИП, то налогообложение его доходов( арендная плата) регламентируется статьями 168, 169 Налогового кодекса, согласно которым доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.
Согласно статье 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:
А. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам ГПХ;
Б. выплата дохода физическому лицу, в том числе:
- оплата налоговым агентом физическому лицу или 3-им лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от 3-их лиц.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
Согласно статье 12 Гражданского кодекса под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Выводы. Таким образом, других ограничений по сумме договора нет, если физическое лицо работает один, не имеет наемных работников, его доходы облагаются ИПН у источника выплаты, то договоры имеют место быть независимо от их суммы.